高级财务会计-第6章 合并财务报表.ppt

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1、2021年7月28日1第六章合并财务报表(410)2021年7月28日2本章要点1.合并财务报表的合并范围2.调整分录的编制3.抵销分录的编制　　（1）内部股权投资的抵销　　（2）内部债权、债务的抵销　　（3）内部存货交易的抵销　　（4）内部固定资产交易的抵销　　（5）内部无形资产交易的抵销(6)内部投资性房地产交易的抵销2021年7月28日3一、合并财务报表及其特点(417)（一）合并财务报表的概念是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。2021年7月28日

2、4（二）合并财务报表的特点1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2．编制主体——是母公司；3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；4．编制方法——遵循特定的方法。2021年7月28日5（三）合并财务报表的内容(410)1．合并资产负债表2．合并利润表3．合并现金流量表4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表5．附注。母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。子公司，是指被

3、母公司控制的主体。2021年7月28日62021年7月28日7二、合并财务报表范围的确定(411)应当以控制为基础予以确定。修改了控制的定义“控制”定义为“投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额”2021年7月28日8控制拥有对被投资方的权力享有可变回报相联系相联系相联系运用对被投资方的权力影响其回报金额（一）拥有对被投资方的权力投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权

4、力。2021年7月28日91、识别被投资方相关活动相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。（1）商品或劳务的销售和购买（2）金融资产的管理（3）资产的购买和处置（4）研究与开发活动（5）融资活动等2021年7月28日10投资方应重点关注对被投资方的回报产生重大影响的活动，而不是对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动。2021年7月28日112、赋予投资方对被投资方权力的权利（1）主导被投资方的相关活动的现时权利投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资

5、方拥有对被投资方的权力。2021年7月28日12表决权潜在表决权投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权。投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系投资方与被投资方之间存在特殊关系2021年7月28日13（2）实质性权利和保护性权利判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利。实质性权利，是指持有人在对

6、相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。某些情况下，其他方享有的实质性权利有可能会阻止投资方对被投资方的控制。2021年7月28日14保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利。保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止其他方对被投资方拥有权力。2021年7月28日153、权力源自于表决权（1）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。(2)投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表

7、决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。2021年7月28日16（3）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，也视为投资方对被投资方拥有权力：1）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。2）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。3）其他合同安排产生的权利。4）被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。2021年7月2

8、8日17（4）投资方持有被投资方半数以上的表决权但无权力其它方拥有潜在表决权被投资方相关活动被政府、法院、清算方主导章程规定2/3以上2021年7月28日18（5）权力源自于表决权以外的其他权利结构化主体的经营方式通常事先设定，因此自成立后经营活动的过程中很少或几乎不需要进行表决。大多数权利、义务和可以主导的相关活动在一开始就被预先确定并受合同条款约束。20