高级财务会计-第10章合并财务报表上.ppt

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1、第10章合并财务报表（上）10.1合并财务报表的意义10.2合并财务报表的合并理论10.3合并财务报表的合并范围10.4合并财务报表的编制程序10.5购买法下合并财务报表的编制原理10.6权益结合法下合并财务报表的编制原理10.1合并财务报表的意义合并财务报表，由母公司依据母公司和子公司的个别财务报表，用以反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。什么是合并财务报表吸收合并统一的法律主体和会计主体新设合并法律角度控股合并两个法律主体经济实质编制合并财务报表有利于真实反映企业集团的财务状况和经济

2、实质;有利于正确反映企业集团的经营成果和经营规模;有助于财务报表使用者作出正确的经济决策。10.3合并财务报表的合并范围《企业会计准则》明确要求合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。因而，不考虑子公司是否资不抵债，是否为特殊行业，子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占的份额较小（如低于10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范围。以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。

3、下列被投资单位"应当认定为子公司"并且纳入合并财务报表的合并范围。（1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。（2）投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权

4、。2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。3）母公司通过章程、合

5、同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司（2）已宣告破产的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投资单位在有投资关系的情况下，下列项目中，应纳入其合并财务报表合并范围的有()。A.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权B.在被投资单位的董事

6、会或类似机构占多数表决权C.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司D.合营企业E．联营企业在有投资关系的情况下，下列项目中，不应纳入其合并财务报表合并范围的有()。A.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权B.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策C.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员D.已宣告被清理整顿的原子公司E．已宣告破产的原子公司10.4合并财务报表的编制程序10.4.1设置合并工作底稿10.4.2将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总10.4.3在合并

7、工作底稿上编制调整和抵销分录10.4.4计算合并金额10.4.5填列合并财务报表10.4.1设置合并工作底稿1、合并工作底稿的意义与性质合并工作底稿在本质上是为编制合并财务报表所打的草稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司个别财务报表的各项目的数据进行加总、调整和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。所以，编制合并财务报表的第一步通常是设置合并工作底稿，也就是要设计工作底稿的结构。2、合并工作底稿的设计思路由于合并财务报表工作底稿在本质上是编制合并财务报表的草稿，这一性质决

8、定了依据相同的合并财务报表准则，可以有不同形式的工作底稿，而不同形式的工作底稿往往要求编制不同形式的调整与抵销分录，但调整与抵销的最后结果是相同的，因而据以编制的合并财务报表是相同的。在设计合并工作底稿时一