审计学第16章货币资金的审计.ppt

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1、第一节货币资金审计概述第二节库存现金审计第三节银行存款审计第十六章货币资金的审计本章讲解内容一、货币资金与交易循环二、货币资金的内部控制三、库存现金的审计目标与实质性程序四、银行存款的审计目标与实质性程序一、货币资金与交易循环（P357）人力资源与工薪循环货币资金销售与收款采购与付款投资与筹资生产与存货筹资与投资二、货币资金的内部控制一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点（P357）：1.货币资金收支与记账的岗位分离。2.货币资金收支要有合理、合法的凭据。3.全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。4

2、.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。6.加强对货币资金收支业务的内部审计。《内部会计控制规范—货币资金》（P357）1.岗位分工及授权批准(1)出纳员负责什么，不得兼任什么（出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记；(2)授权批准制度；(3)付款程序：申请→审批→复核→支付（比如借支差旅费）；(4)重要货币资金支付，集体决策和审批；(5)严禁未经授权的机构或

3、人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。2.库存现金和银行存款的管理(1)库存现金的限额管理→开支范围→不坐支→不设小金库（教材(1)-(4)）；(2)遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次（教材(5)-(8））。3.票据及有关印章的管理4.内部控制监督检查的内容(1)检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；(2)检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；(3)检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；(4)检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否

4、存在漏洞。【例题1】以下是关于甲公司的货币资金的部分内部控制制度，请指出其在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议（简答题）。甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。【例题2】货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（　　）。（单选题）A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支

5、付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符参考答案：C【例题3】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是（　　）。（单选题）A．由出纳人员兼任会计档案保管工作B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作【答案】D三、库存现金的审计目标与实质性程序（一）库存现金的审计

6、目标（P359）1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。3.确定被审计单位所有的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。5.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（二）库存现金的实质性程序（P361）1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是

7、否正确。2．监盘库存现金。(1)盘点目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在(2)盘点范围：一般包括被审计单位各部门经管的现金(3)盘点人员：出纳员、会计主管和CPA(4)盘点时间：上午上班前或下午下班时；各部门同时进行(5)盘点方式：突击进行(6)盘点过程：库存现金盘点表（P362）3．分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。4.抽查大额现金收支。5.抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。【例题4】M注册会计

8、师负责审计G公司货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M