审计学 第十三章货币资金审计

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1、第十三章货币资金审计一、货币资金概述二、库存现金审计三、银行存款和其他货币资金的审计审计第一节货币资金概述货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度的流动性，收付业务活动频繁，容易出现差错和发生舞弊情况。一、涉及的主要凭证和会计记录1.现金盘点表。2.银行对账单。3.银行存款余额调节表。4.有关科目的记账凭证。5.有关会计账簿。二、货币资金内部控制（一）岗位分工及授权批准：（1）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗位职责，确保办

2、理货币资金业务的不相容职位相分离。如：出纳人员不得兼任稽核[编制银行存款余额调节表属于稽核的一种]、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程[申请、审批、复核、支付]。（2）应当建立对货币资金建立严格的授权审批制度，审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：①支付申请。单位有关部门[例如，采购付款]或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容[例如，应付凭单]，并附有效经济合同或相关证明[例如

3、，验收单、卖方发票]。②支付审批。审批人[财务部门负责人]根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。③支付复核。复核人[财务部门职员]应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。【单项选择题】下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。A

4、.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录【答案】B（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（二）票据及有关印章的管理控制1．单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。2．单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人

5、名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（三）现金和银行存款的管理1．单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2．单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。3．单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。4．单位取得货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”。5．单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定办理货币资金

6、业务。6．单位应当严格遵守银行结算纪律。7．单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应查明原因，及时进行处理。8．单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。（四）监督检查制度单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期不定期地对货币资金的安全进行检查。【多项选择题】针对被审计单位以下与货币资金相关的内部控制，注册会计师不应提出改进建议的有（）。A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B.

7、指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户C.按月编制银行存款余额调节表D.根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。答案：ABCD第二节库存现金审计一．库存现金的审计目标库存现金的审计目标一般应包括:1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在；（存在）2．确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（完整性）3．确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制；（权利与义务）4．确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与

8、之相关的计价调整已恰当记录；（计价与分摊）5．确定库存现金是否已按