审计学教材货币资金审计.ppt

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1、第十二章货币资金审计▲第八章销售与收款循环审计▲第九章购货与付款循环审计▲第十章生产与费用循环审计▲第十一章筹资与投资循环审计▲▲▲第十二章货币资金审计实务篇第十二章货币资金审计货币资金的控制测试库存现金审计银行存款审计其他货币资金审计5货币资金概述132412.1货币资金概述货币资金涉及的凭证和会计记录1货币资金与业务循环212.1.1货币资金涉及的凭证和会计记录货币资金涉及的凭证和会计记录主要有:(1)现金盘点表(2)银行对账单(3)银行存款余额调节表(4)有关科目的记账凭证(如现金收付款凭证、银行收付款凭证)(5)有关会计账簿(如现金日记账、银行存款日记账)12.1.2货币资金与业务循环

2、货币资金与各业务循环的关系如图12.2货币资金的控制测试1货币资金内部控制的控制测试2货币资金的内部控制12.2.1货币资金的内部控制(1)钱、账的分工负责制度(2)货币资金的收付程序(3)收付款凭证的应用及账簿的登记制度(4)出纳的工作纪律(5)内部监督制度1.出纳员岗位职责出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。2.授权批准制度企业应当明确货币资金的审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。3.货币资金支付程序（1）支付申请

3、企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附上有效的经济合同或相关证明。（2）支付审批企业货币资金的审批人根据企业赋予其岗位职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。（3）支付复核企业货币资金的复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳员办理支付手续。（4）办理支付出纳员应当根据货币资金复核人复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支

4、付手续，及时登记库存现金日记账和银行存款日记账。库存现金和银行存款的管理1.库存现金的管理（1）企业库存现金应当加强限额管理；（2）企业应当明确库存现金的开支范围；（3）企业不能坐支库存现金；（4）企业不能私设小金库。2.银行存款的管理企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并根据银行账户定期核对资料编制每一银行账户的银行存款余额调节表。这一工作不能由出纳员兼任。12.2.2货币资金内部控制的控制测试注册会计师对货币资金内部控制进行控制测试的主要程序有:(1)了解货币资金内部控制(2)抽取并检查收款凭证(3)抽取并检查付款凭证(4)抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对(5)

5、抽取一定期间银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核(6)评价货币资金的内部控制12.3库存现金审计1库存现金的实质性测试2库存现金的审计目标12.3.1库存现金的审计目标库存现金的审计目标一般包括:确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否确实存在,是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏；确定现金余额是否正确；确定现金在财务报表中的披露是否恰当。审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的货币资金是存在的√B.应当记录的货币资金均已记录√C.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制√D.

6、货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√审计目标可供选择的审计程序（以货币资金中的库存现金为例说明）D1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确ADC/BDC2.监盘库存现金BD3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金AD/BD4.抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容AD/BD5.抽查资产

7、负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试E6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报12.4.2银行存款的实质性测试注册会计师对银行存款的实质性测试程序,一般包括如下几个方面:(1)核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。(2)实施分析程序。(3)审查银行存款余额调节表。(4)函证银行存款余额。(5)检查一年以上定期存款或限定用途存款。(6)抽查大额现金和银行存款的收支。(