新营业税如何做税收筹划.doc

《新营业税如何做税收筹划.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、新营业税如何做税收筹划简介：新《营业税暂行条例》规定，除某些特殊行业外，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。虽然除了娱乐业之外，其他行业适用的营业税税率并不高，但是如果按全额缴税，税负也不低。并且，如果纳税人按全额计算缴税，每经过一道环节，就要缴纳一次营业税，往往会造成重复纳税，加大企业的税收负担。　　对于那些企业内部职工在本企业从事的营业行为，企业可以将其设置为内设机构进行税收筹划，在依法不办理税务登记的情况下，既可以免除营业税纳税义务，又可以降低其他部分的税负。　　新《营业税暂行条例》规定，除某些特殊行业外，纳税人的营业额为纳税人提

2、供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。虽然除了娱乐业之外，其他行业适用的营业税税率并不高，但是如果按全额缴税，税负也不低。并且，如果纳税人按全额计算缴税，每经过一道环节，就要缴纳一次营业税，往往会造成重复纳税，加大企业的税收负担。造成这种现象的原因有二：依据“全部价款和价外费用”为营业额之规定，那些实际上具有“代收性质”属于第三方的款项，如果处理不当，也容易混在一起计算缴纳税金，这就造成重复缴税了，此其一。由于税法与实际征管的“冲突”，如新《营业税暂行条例》第五条第三款，在实际税收征收管理中，地税部门一般是按照所开具的发票征税，而不是按照“差价”缴税，这样也会加

3、重企业的营业税税负，此其二。　　那么，新《营业税暂行条例》施行后，纳税人可以采取哪些税收筹划技巧来达到降低企业税负的目的呢?　　技巧一：拆分企业组织形式　　例1：2009年3月，某歌舞厅取得的营业收入为45万元，其中有25万元是出售烟、酒和小食品所取得的收入，即商品销售收入;另外20万元属于娱乐收入。假设该酒店适用的营业税税率为20%，此时，商品销售收入也一并按照“娱乐业”缴纳营业税，则其应缴纳营业税=45×20%=9(万元)。　　税务筹划思路：对于适用营业税较高税率的娱乐业，要达到节税的目的，可以把烟、酒和其他食品等销售业务分离出去，注册成立一家商业企业，专门经营烟、酒和其他食品等业务

4、。由于经营商品的进销差价很大，可以把这个商业企业注册成增值税小规模纳税人。这样歌舞厅的应纳税额就分成了两部分，商品销售部分按3%的增值税税率缴纳增值税，娱乐收入部分按“娱乐业”20%税率缴纳营业税。　　税收筹划方案：该歌舞厅另外注册成立一家商业企业，为增值税小规模纳税人，专门经营烟、酒和其他食品等业务。筹划后，该歌舞厅应缴纳营业税=20×20%=4(万元);该商业企业应缴纳增值税=25÷(1+3%)×3%=0.728(万元)，共可少缴纳税款4.272万元(9-4-0.728)。　　技巧二：签订第三方合同　　例2：某建筑设计公司的主要业务是绘制图纸，但同时还承揽一些工程建设业务。2009年

5、5月份，该设计公司承包了一项工程建设业务，负责承建某卷烟厂的卷烟厂房，合同整体款为3500万元，其中卷烟设备的价格为2000万元，实际取得的收入为1500万元。根据新《营业税暂行条例》的规定，该设计公司必须按全额3500万元缴税，应缴纳营业税为：3500×3%=105(万元)。　　税务筹划方案：该设计公司可以修改交易方式，和卷烟设备厂签订第三方合同。设计公司只负责施工，签订的合同价款为1500万元，卷烟设备厂负责供应卷烟设备，签订的合同价款为2000万元。那么，该建筑设计公司卷烟设备部分就不需缴纳营业税，施工部分只按“建筑业”3%的税率缴纳营业税即可。筹划后，该设计公司应缴纳营业税=15

6、00×3%=45(万元)，节税60万元。　　因此，对于一些存在“转手”或“过手”等现象的工程项目，或一些有代收款项的企业，可以通过签订三方或者多方合同，减少款项的周转或代收，达到消除营业税重复纳税的目的。　　技巧三：分解营业额　　例3：2009年4月，某展览公司在市展览馆举办产品推销会，参展的客户共有400家，共取得营业收入3500万元，取得收入后，要向展览馆支付租金等费用1500万元。该展览公司取得的收入属于中介服务收入，应按“服务业”税目计算缴纳营业税，其应缴纳营业税=3500×5%=175(万元)。筹划方案：该展览公司在发出办展通知时，可以规定参展的客户分别交费，其中2000万元服

7、务收入汇到展览公司，由展览公司给客户开具发票，另外1500万元直接汇给展览馆，由展览馆给客户开具发票。由于改变收款模式可能会给展览馆增加收款工作量，双方可以对此洽谈回报方式。　　税收筹划后，1500万元营业额经过形式上的转换不需要缴纳营业税，该展览公司只须就取得的提供服务的收入2000万元缴税，其应缴纳营业税=2000×5%=100(万元)。可见，该展览公司通过将营业额进行分解，在保证双方收入不变、客户和展览馆的税负不变的前提条件下