IASB套期会计准则的最新进展及评述.pdf

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1、IASB套期会计准则的最新进展及评述一／郑贤龙摘要：文章回顾IASB套期会计准则的研究历程，针对新发布的一般套期会计和宏观套期会计进行评述，探讨了套期会计准则改革对我国的启示意义。关键词：套期会计宏观套期IFRS9一、引言(4)赋予主体运用套期会计更多灵活性，提高了有关主体风2008年。美国次贷危机引发的全球金融海啸将金融工具险管理活动的披露要求。根据IFRS9(2013)，此次套期会计准会计问题推向舆论的风口浪尖，公允价值计量所带来的“顺则仅涵盖一般套期会计模型周期效应”也成为此次金融危机的替罪羊。作为回应．国际会虽然IFRS9(2013)对公允价值套期会计和现金流量套期计准

2、则理事会(IASB)3C2009年5月启动了“替代IAS39项目”．模型有了进一步的完善，然而．在面对更为复杂的风险管理该项目包括三个阶段：金融工具的分类与计量、金融工具减值活动以及套期风险波动性更强时，使用IFRS9(2013)中采用和套期会计的套期方法也会存在一定的局限。为了解决这样的问题以及套期会计作为该项目三阶段中的最后一阶段，一直是困更好地理解“财务报告需对动态风险管理提供更为明晰的信扰财务报告的编制者、使用者、以及准则制定机构的一个最息”这一内涵，2014年4f／24日，IASB发布了一份题为“动态风复杂和最具争议的话题。财务报告编制者认为现有套期会计险管理会计：一

3、种宏观套期保值的组合重估计方法”的讨论准则过于复杂。无法反映企业风险管理活动内容以及风险管稿(DP)。DP探究了动态风险管理的会计事项，并阐述了用于理活动在多大程度上实现了企业风险管理目标，财务报告使改进该领域财务报告的新会计方法的初步意见。DP关注的重用者更难以了解企业管理层使用套期会计的目的和效果。针点放在了银行对利率风险的管理上．当然．这套管理方法也对套期会计准则存在的问题，IASB与20l0年12月9日发布了同样适用于其他行业的动态风险管理活动(例如商品价格风征求意见稿“套期会计”(ED13(2010))，ED13(2010)明确提险)。出了套期会计的目标。2012年套

4、期会计员工草案对ED13二、IFRS9(2013)内容评述(2010)的内容做了部分变更。2013年11月19日，IASB完成了IFRS9(2013)改变TIAS39o?以“规则”为导向的套期会金融工具项目的第三阶段工作并发布了修订后的国际财务计处理模型，建立起了以“原则”为导向的套期会计处理模报告准则第9号“金融工具”(IvRS9(2013))，作为金融工具项型，促进了套期会计在实务中更为广泛的应用。根据IFRS9目第三阶段的主要内容，IFRS9(2013)的套期会计准则解决(2013)规定，套期会计适用于除宏观套期外的所有套期会计。了目前IAS39o0套期会计运用的实务问题

5、，使套期会计能够(一)套期工具更紧密地反映主体风险管理的情况。IFRS9(2013)的套期会IFRS9(2013)放松了关于套期工具使用的规定，具体表计准则中仍保留三种类型的套期会计：现金流量套期、公允现在以下几方面：价值套期和净投资套期。@IAS39相比，主要变化体现在以下1．符合条件的套期工具。-~IAS39不同的是，根据IFRS9方面：(1)符合套期会计条件的交易类型发生较大改变，特别(2013)，符合套期会计条件的套期工具包括以公允价值计量是扩大了符合套期会计条件的非金融项目风险的范围，被套且其变动计入损益的非衍生金融工具。IAS39规定的套期仅期项目的指定因而具有更高

6、的灵活性；(2)有效性测试已做限于符合衍生工具定义的工具，唯一的例外情况是可用做对出重大修订并被“经济关系”原则所取代；(3)远期合同和期外币风险进行套期的非衍生金融工具(如，外币贷款)。在新权工具的套期会计核算方式的改变将减少损益的波动性；的套期会计模型中，IASB决定不再侧重于套期工具是衍生28{=)(2014年第8期)财玄碣充会计理论工具还是非衍生工具的具体标准，而是侧重于套期工具是否综合收益(就投资所取得的股利除外)。以公允价值计量且其变动计人损益。(三)套期有效性2．期权时间价值的核算。根据IAS39，购人期权的时间价1．套期有效性的目标。作为IAS39的套期会计条件

7、之一，值通常以公允价值为基础计入损益，这可能导致利润表出现套期在前瞻性及回溯性基础上均必须高度有效。“高度有效”重大的波动性。IFRS9(2013)将购入期权视为类似于保险合是指套期工具和被套期项目的公允价值或现金流量变动之同，从而其初始的时间价值(即一般的情况下为平价期权或间的抵消程度。如果抵消介于80％-125％~J范围内，则IAS价外期权支付的期权费)必须在套期期间或在被套期项目影39将套期界定为高度有效。这项规定使得主体必须执行有效响损益时，计入损益。任何与时间价值相关的其他期权公允