财务报告概念框架“报告主体”部分的最新进展及评述-论文.pdf

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1、国际视野⋯财务报告概念框架“报告主体"部分的最新进展及评述◎文／沈灵奕汪祥耀一叠最早在2006年3月的讨论会上，IASB征求意见稿(ConceptualFramework“报告主体”(RepoSingEntity)概念和认为以财务报告为目的的主体不应局限于fOrFinancialRePOrting：The财务报告目标有着密不可分的联系。长期以法律主体，并首次给出了“报告主体”的定RePOrtingEntitY)(ED)。但之后由来，会计实务界普遍认可这一概念，但美国义：“主体是拥有与其他主体进行交易能力于有更紧急

2、的谅解备忘录项目(MOU财务会计准则委员会(FASB)的八份财务会的经济个体”。2007年6月，IASB发表了投projects)须优先处理，IASBiNFASB决计概念公告与国际会计准则理事会(IASB)票前草案(PreballotDraft)，向公众征定暂缓完成报告主体章节的终稿。2012年的概念框架(ConceptualFramework)中求意见。2007年9月，为期120天的征求意见9月，IASB出于不希望FASB获得优于世均未包含这一内容。IASB与FASB~t2002期结束后，IASB根据收到的各方

3、意见着重界上其他准则制定组织的特权的原因，决年l0月正式签署“诺沃克协议”(Norwalk修订了关于“个别报告主体”(Individual定新项目不再作为IAsB和FAsB的联合Agreement)并致力于会计准则国际趋同以ReportingEntity)的概念。修订后的版项目，而仅仅~IASB独立完成。来，双方已经认识到这一问题，并将“报告主本更清楚地阐明了理事会决定定义“报告20l3年7月，IASB发布了一个综合体”列为概念框架联合项目中的一部分，这是主体”的原因。性的讨论稿“财务报告概念框架的复概念框架发展

4、中的一大进步。2008年5月，FASB与IASB形成了关核”(AReviewoftheConceptual下文将在回顾“报告主体”概念修订演于报告主体的初步意见并发布讨论稿“关FrameworkforFinancialReporting)，进历程的基础上，进一步探讨这一概念的于改进财务报告概念框架：报告主体的总共分为九章以及八个附录，涵盖了对之前内涵及其对我国会计准则制定的影响。初步意见”(PreliminaryViewsonan概念框架修正和补充的提议。考虑f1]IaSBImprovedC0neeptualFr

5、ainework已经针对“报告主体”部分发布了一份讨fOrFinancialRePOrting：The论稿和一份征求意见稿，在本次讨论稿中，ReportingEntity)(DP)，征询公众意见。IASB仅在附录B中总结了“报告主体”征求~2005年l2月的首次讨论起~2OlO年2009年1月，IASB开会讨论了各方对于初步意见稿中的提议及其收到的反馈。在对讨论3月征求意见稿的发布，IASB~NFASB举行意见的征求意见稿的回复。稿征求意见结束后，IASB计划在2014年第了l7次讨论，对财务报告主体的明确定义进

6、2010年3)~IIH，IASB与FASB联合发三季度发布征求意见稿，并最终在2015年9行了详细而周密的研讨。布关于“财务报告概念框架：报告主体”的月前完成新的概念框架。72■墨圈■冒面暖根据IFR512披露是l合曹企业是t吾反映资产负惯收^和费用豳毯銎鹜暑琶醴鞫避■■■圜田圈豳目■_棍捅F聃12披露图1报告主体与其他主体关系图蔓、麓￡0蟊辍惑意、蓑It：擐蠹征求意见稿指出，法律主体不是“报一谈。两者的主要区别在于：会计主体概念嚣”慧辩警蕻告主体”界定的必要条件也不是充分条强调会计的确认、计量、记录和报告四个基

7、在2013年7月IASB发布的“财务报告件。“报告主体”可能包括不止一个法律主本程序，而报告主体概念则着重强调会计的概念框架的复核”(征求意见稿)中，将“报体，也可能包括一个法律主体的某一个部报告，例如需要根据母公司和子公司的会计告主体”定义为“现有及潜在权益投资者、分。大多数情况下，法律主体很可能是报确认、计量、记录和报告等财务资料，编制集贷款人及其他资源提供者所关注的经济告主体，但是，单一的法律主体也可能不团报告主体的合并财务报告，因此，如果会计活动的特定领域，而且这些资源提供者不是报告主体，例如，一个法律主

8、体与其他主体不存在，报告主体也难以存在。能直接获得是否需要向主体提供资源和法律主体的经济活动混合在一起且不能[三)控制权构成了集团报告主体的基础这些资源是否被管理层有效利用的决策客观地分离时，该法律主体很可能就不是在征求意见稿中，IASB认为当一个主有用的信息”。报告主体。该种情况下，报告主体就包含体具有主导另一个主体的活动并能从中获由定义我们可以看到，“报告主体”具两个