iasb对套期会计的改进与评价

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1、IASB对套期会计的改进与评价（一）过高的使用门槛，导致实施成本较高为降低套期会计规则的可操纵性，减少人为判断的作用，IASB在套期会计设计之初，对套期会计的使用设置了非常严格的条件。例如，IAS39规定套期开始及后续期间套期预期会高度有效，实际抵销结果在80%～125%的范围内，并对套期会计的有效性进行“持续性”测试等。在实施套期会计程序的过程中，这些严格的套期会计规则使企业普遍感到实施套期会计的成本非常高，在一定程度上阻碍了企业利用套期会计进行风险管理的积极性。而且只能通过补充披露或采用公允价值选择权反映的套期避险信息，也会影响套期会计信息的可比性和对投资者决策的有用性。　　（二）

2、限制套期会计的使用范围，无法充分反映企业的风险管理活动IASB考虑一些套期策略的使用难以满足套期有效性的要求，故将其排除在IAS39准予使用套期会计的范围之外，而这些策略恰恰是一些企业进行风险管理活动所需要的。例如，有些企业倾向于使用组合基础上的宏观套期会计进行套期保值，而IASB却考虑宏观套期会计的复杂性，规定只有在满足特定条件的情况下才能使用。这样，就使得企业的套期风险管理活动无法得到全面真实的反映，也无法实现提高会计信息透明度的监管目标。　　（三）间接扩大了公允价值的使用范围由于IAS39套期会计的过度复杂化，使得许多企业常常避开套期会计转而采用公允价值选择权来达到相同的避险效果

3、。2009年金融稳定理事会（FSB）也在《应对金融体系周期性》报告中指出，需要详细记录的套期会计要求过于复杂，这在一定程度上使公允价值的使用范围得以扩大，建议简化套期会计，鼓励企业采用套期会计来反映风险管理活动，同时达到减少公允价值使用范围，降低其周期性影响的目标。　　二、IASB对套期会计的改进　　（一）2008年讨论稿对套期会计改进的初步讨论2008年3月19日，IASB发布了一份“降低金融工具报告的复杂性”的讨论稿，主要就金融工具计量和套期会计问题进行讨论，以期对现行的IAS39做出改进。在该讨论稿中，IASB提出降低现行套期会计复杂性的两种变革方案：（1）消除（并很可能是取代）

4、当前的套期会计要求。对于该种方案的采纳与否，存在不同的“声音”。一些报表使用者认为，当前的套期会计并不能反映套期活动的经济后果，反而在财务报表中对套期活动的影响进行披露能提供更为有用的信息，因此，主张采用此种方案。但是，也有些报表使用者表示反对，认为尽管这一方案能解决金融工具报告中存在的一些问题，由此产生的易变的当期损益却不能反映套期活动的经济意义。IASB考虑这两种不同“声音”，提出可以采用一种复杂性较低的方法来取代当前的公允价值套期会计，并设计了三种可行的方案：作为被套期项目的金融工具，应用公允价值选择权；对于被指定为套期工具的金融工具所产生的利得与损失，允许在当期损益之外进行确认

5、；对于金融工具产生的利得与损失，允许在当期损益之外进行确认。但是对于现金流量套期会计却还是有点束手无策。（2）维持并简化当前的套期会计要求。在这种方案下，IASB对涉及套期会计程序的各个方面做了全方位的思考，例如，套期关系的指定及其合理性证明、套期有效性评价与无效性确认、套期关系的终止与重新指定、组合套期会计以及与确定承诺的外汇风险套期相关的问题等。尽管IASB提出了两种变革现行套期会计的方案，但是，对于当前的套期会计要求究竟是消除并取代之还是维持并简化之，IASB并无确切的方向。因此，2008年讨论稿只是对套期会计的改进作了初步的设想，并没有具体的执行措施。　　（二）2009年征求意

6、见稿（ED/2010/13）对套期会计的改进建议2009年“金融工具确认和计量”联合改进项目的目标确定后，IASB将套期会计作为一项重要内容加以讨论和修订，以期实现IASB降低套期会计复杂性，提高会计信息透明度，以便为投资者提供决策有用的套期会计信息的目的。2010年12月9日，IASB发布了套期会计的征求意见稿（ED/2010/13），对一般套期会计的改进内容提出了指导性意见，分析如下：（1）降低套期会计的使用门槛。征求意见稿仍然保留了IAS39中对套期有效性的一般性要求，例如，在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理

7、目标和套期策略的正式书面文件。但是，对于IAS39中将套期高度有效限定在该套期的实际抵销结果在80%～125%的范围内，严格的数量测试导致许多企业无法使用的情况进行了删除。取而代之的是，采用定性标准来规定套期会计的有效性。只要一项套期关系能实现“非偶然抵销”并满足“实现套期有效性的目标”，即主体需要将套期工具和被套期项目的无效性降至最低，并将该套期无效性部分予以计量并立即计入损益。当套期关系的风险管理目标发生变更或者预计套期不再实现“非偶然性抵