资源描述：
《营改增也是汇算清缴一定要考虑的必要因素.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、营改增也是汇算清缴一定要考虑的必要因素营改增也是汇算清缴一定要考虑的必要因素营改增也是汇算清缴一定要考虑的必要因素营改增也是汇算清缴一定要考虑的必要因素 2016年5月1日起,营改增试点全面推开,笔者发现大多数企业只关注了营改增对流转税的影响,而忽视了对企业所得税的影响.现在正值2016年度企业所得税汇算清缴期,企业应注意营改增对企业所得税的影响. 营改增对企业所得税的影响 (一)收入减少 营改增之前,企业按照含税价格确认收入.营改增后,企业按照不含税价格确认收入,比营改增前收入减少. 例1:营改增前,某建筑企业取得收入100万元,营业税税率3%,该
2、项业务企业应确认收入100万元,营业税金及附加3万元.会计处理如下: 借:银行存款 1000000 贷:主营业务收入 1000000 借:营业税金及附加 30000 贷:应交税费——应交营业税 30000 营改增后,该建筑企业登记为一般纳税人,增值税税率11%,取得收入100万元,应确认收入万元(100÷),比营改增前有所减少,同时以销售(营业)收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少.会计处理如下: 借:银行存款 1000000 贷:主营业务收入 900900 应交税费——应交增值税(销项税额) 9
3、9100 (二)税前扣除项目减少 1.可扣除的流转税减少 营改增前,企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除.营改增之后,企业缴纳增值税不能在税前扣除,应纳税所得额增加.这是营改增对企业所得税最明显、也是最简单的影响. 2.可扣除的成本费用减少 营改增之前,企业支付的运费、租金或其他服务费用,可以作为企业的成本费用在税前扣除.营改增后,这部分费用由于可以抵扣增值税进项税额,包含进项税额的部分就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除. (三)购进固定资产计税基础的变化 营改增前,非试点企业购进的固定资产不能抵扣,计税基础是价税合计价.营改增后可以
4、抵扣,计税基础是不含税价,导致折旧发生变化. 例2:某银行于2016年2月购买了一辆车,不含税价格为20万元,外购的固定资产计税基础是价税合计金额万元(20+20×17%).按照5年折旧,2016年3月和4月的月折旧额是万元(÷5÷12).会计处理如下: 借:固定资产 234000 贷:银行存款 234000 营改增后,该银行登记为一般纳税人,2016年6月又购买了一辆车,能够抵扣进项税额,计税基础是不含税金额20万元.企业按照5年折旧,2016年7月~12月的月折旧额是万元(20÷5÷12).会计处理如下: 借:固定资产 200000 应交
5、税费——应交增值税(进项税额) 34000 贷:银行存款 234000 也就是说,同样价格的车,在营改增前后确认的计税基础是不同的,营改增后的计税基础要小于营改增前的计税基础,从而折旧金额也要小于营改增前的折旧金额. 汇算清缴案例分析 (一)营改增前后缴纳企业所得税对比 例3:某酒店全年取得营业收入5000万元(含税),当年购买原材料2000万元(假设均为17%税率,可以税前扣除),支付租金1000万元,其他相关费用800万元.无纳税调整. 1.营改增前: 缴纳营业税:5000×5%=250(万元); 缴纳城市维护建设税和教育费附加:250
6、×10%=25(万元); 会计利润:5000-2000-1000-800-250-25=925(万元); 缴纳企业所得税:925×25%=(万元). 2.营改增后(假设原材料和租金都取得专用发票): 缴纳增值税:5000÷×6%-(2000÷×17%+1000÷×11%)=-(万元); 会计利润:5000÷÷÷=(万元); 缴纳企业所得税:×25%=(万元). 例4:接例3,该酒店原材料2000万元中只有500万元取得专用发票,租金取得专用发票. 缴纳增值税:5000÷×6%-(500÷×17%+1000÷×11%)=(万元); 缴纳城市维护
7、建设税和教育费附加:×10%=(万元); 会计利润:5000÷÷÷=(万元); 缴纳企业所得税:×25%=(万元). 例5:接例3,该酒店原材料2000万元都没取得专用发票,租金取得专用发票. 缴纳增值税:5000÷×6%-1000÷×11%=(万元); 缴纳城市维护建设税和教育费附加:×10%=(万元); 会计利润:5000÷÷=(万元); 缴纳企业所得税:×25%=(万元). (二)2016年分段计算 需要注意的是,新试点企业2016年1月1日至4月30日取得的收入是含税收入,支出也是含税支出.2016年5月1日至12月31日取得的收入是
8、不含税收入,支出若可以抵扣也是不含税支
