营改增”试点是机遇也是挑战

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1、营改增”试点是机遇也是挑战2012年7月31日，财政部国家税务总局发布财税（2012）71号文，宣布经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。根据文件精神，浙江省应于2012年12月1日完成新旧税制转换。这表明，浙江的增值税扩围已是箭在弦上不得不发了。从理论上讲，将营业税改征增值税，有利于消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；对试点企业来说是一次很好的机遇，但是作为试点地区的纳税人，能否通过试点给试点企业带来应有的效益却俨然是一次

2、挑战。在此，笔者依据对现有政策的研究并结合上海市试点工作的情况，就试点企业如何应对“营改增”谈一点想法。首先，试点企业应充实财务人员队伍并及时开展试点政策培训。我们以混合经营的企业为例：例1：甲试点纳税人是一家从事货物销售兼有设计业务的企业（非免抵退企业），原先就已认定为增值税一般纳税人。2012年1月该企业发生如下业务：销售货物取得收入200万元（不含税）提供设计服务取得收入100万元（不含税）本月进项税额10万元，该企业2011年销售货物产生期末留抵40万元。试问：该纳税人2012年1月应缴纳多少增值税，期末留抵多少？答案：货物部分的销项税额=200

3、×17%=34（万元）设计部分的销项税额=100×6%=6（万元）进项税额=10万元应纳税额=34+6-10=30（万元）货物部分的应纳税额=34/（34+6）×30=25.5（万元）设计部分的应纳税额=6/（34+6）×30=4.5（万元）货物部分的应纳税额可以用2011年的留抵进行抵减。因此，货物部分应纳税额=25.5-40=-14.5（万元），期末留抵14.5万元。设计部分的应纳税额不能用期末留抵抵减，因此设计部分缴纳增值税4.5万元。因此：该企业2012年1月应缴纳增值税4.5万元，期末留抵14.5万元。从上例可以看出，试点企业仅在税款核算方面，

4、不论是工作量还是政策性方面都已经对我们的财务人员提出了更高更新的要求，而发票管理、抵扣凭证的认证、减免税审批的工作量将更加繁重。如果企业不充实财务人员队伍，不及时学习研究相关政策以适应“营改增”试点要求，就会错失应有的政策优势。其二，试点企业应投入更多的精力关注税务筹划。《营业税改征增值税试点方案》发布于2011年11月，2012年1月1日才于上海开始试点。笔者认为，试点企业越早研究、吃透试点政策，就能早日吃到“头口水”，为企业在市场竞争中谋得先机：例2：（上海）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第二十六条规定：“适用一般计税方法的纳

5、税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）”第四十三条规定：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限

6、纳税的，可以按次纳税。根据上述规定，我们发现企业在什么时候取得进项税额、当期取得进项税额的大小，对“不得抵扣的进项税额”的计算结果会产生不同的结果，这就意味着，纳税人对自己的税负是有一定调节空间的。例3：（上海）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第二十四条规定的不得从销项税额中抵扣（五）明确：“自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。”而《应税服务范围