建筑企业营改增全面实施后异地预缴汇算清缴易出现的问题与解决措施

《建筑企业营改增全面实施后异地预缴汇算清缴易出现的问题与解决措施》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、建筑企业营改增全面实施后异地预缴汇算清缴易出现的问题与解决措施甲建筑工程有限公司（以下简称甲公司）注册于江苏省某市区，为查账征收居民企业，属于增值税一般纳税人。2016年度企业所得税汇算清缴委托税务师事务所申报。　　　　经审核，审计人员认为，甲公司直接管理的第一工程部在外省施工的A工程（适用一般计税方法计税），其预缴企业所得税会计处理和纳税申报存在异常。　　　　2016年7月，甲公司与建设方乙公司签订A工程总包合同。工程含税总造价9240.75万元，2016年8月1日开工，2017年2月25日竣工。当月，甲公司与丙公司签订分包合同，将A工程部分土建项目3330万元分

2、包给丙公司。2016年12月，甲公司按工程进度和合同约定，与乙公司结算，开具增值税专用发票含税价款8325万元，并取得丙公司发票含税价款3330万元。　　　　甲公司计算预缴企业所得税=（8325-3330）×0.2%=9.99（万元），并向A工程所在地主管税务机关纳税申报。　　　　会计处理：（单位：万元）　　　　借：工程施工9.99贷：应交税费——应交所得税9.99　　　　借：应交税费——应交所得税9.99贷：银行存款9.99　　　　甲公司未在2016年第四季度企业所得税预缴纳税申报表上反映A工程预缴税款9.99万元。　　　　审计人员根据税收政策，分析跨省经营工程项

3、目预缴税款税务处理。　　　　1.会计科目运用错误。　　　　《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函〔2010〕156号）第三条规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季度由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。第四条规定，总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳。　　　　根据上述规定，甲公司预缴A工程税款计入“工程施工”科目并结转至“主营业务成本”科目的会计处理不恰当。这种操作，将直接减少会计利润。正确的做法是，应通过“

4、所得税费用”科目核算。　　　　2.A工程预缴税额错误。　　　　依据营改增政策，A工程适用11%税率计算不含税收入，预缴税款=（8325-3330）÷1.11×0.2%=9（万元）。因此，多预缴税额=9.99-9=0.99（万元）。　　　　3.预缴税款未在申报表中填报，属错报。　　　　《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（2015年版）等报表〉的公告》（国家税务总局公告2015年第31号）附件1填报说明：第14行“特定业务预缴（征）所得税金额”：填报按照税收规定的特定业务已经预缴（征）的所得税额。建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的

5、项目部，按规定向项目所在地主管税务机关预缴企业所得税填入此行。因此，正确地填报应在该行“本期金额”反映2016年第四季度预缴税款9.99万元。　　　　2016年度企业所得税纳税申报表填报时，在《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）第6行“（一）总机构为其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额”填报9.99万元。那么，主表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）第32行“本年累计实际已预缴的所得税额”如何填报？如甲公司2016年度在其机构所在地已预缴企业所得税30.01万元，则此行应填报金额=30.01+9.

6、99=40（万元）。　　　　针对审计中发现的问题，审计人员提出处理意见：　　　　1.纳税调增所得额9.99万元。　　　　2.对A工程计算错误多缴税款0.99万元，在2017年预缴税款中抵减，但2016年仍按9.99万元填报。