消费税纳税筹划实例.doc

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1、消费税纳税筹划实例　　一、关联企业转移定价的筹划　　消费税的纳税环节是生产销售环节，而不是流通领域或消费环节。因此，关联企业生产应税消费品的企业，若以较低的价格销售给独立核算的销售单位，可以降低计税销售额，从而达到少交消费税的目的。　　再者独立核算的销售单位，由于是销售环节，只交纳增值税，不交纳消费税，故此，使整个利益集团整体消费税税负下降。　　例如：某卷烟厂销售给独立核算的销售部门A卷烟500箱，每箱不含税价为1000元。　　转移定价前应纳消费税＝500×1500×40%＝30　　转移定价后应纳消费税＝500×1

2、000×40%＝20　　转移定价前后应纳消费税之差＝30－20＝10消费税纳税筹划实例　　一、关联企业转移定价的筹划　　消费税的纳税环节是生产销售环节，而不是流通领域或消费环节。因此，关联企业生产应税消费品的企业，若以较低的价格销售给独立核算的销售单位，可以降低计税销售额，从而达到少交消费税的目的。　　再者独立核算的销售单位，由于是销售环节，只交纳增值税，不交纳消费税，故此，使整个利益集团整体消费税税负下降。　　例如：某卷烟厂销售给独立核算的销售部门A卷烟500箱，每箱不含税价为1000元。　　转移定价前应纳消费税

3、＝500×1500×40%＝30　　转移定价后应纳消费税＝500×1000×40%＝20　　转移定价前后应纳消费税之差＝30－20＝10二、生产不同消费税税率产品的筹划　　消费税条例规定：纳税人生产销售不同消费税税率的产品未分别核算的，或将不同消费税税率产品组成成套销售的，适用从高税率征收消费税。因此，如果有生产不同消费税税率产品的企业，应将不同消费税税率的产品分别核算，并分别申报纳税。　　例如：某酒厂既生产粮食白酒，又生产药酒，该厂对生产的上述二类酒应分别核算，才能分别申报纳税，否则按消费税率25%征收消费税。　

4、　三、不含增值税的计算　　现行税法规定，纳税人销售应税消费品的计税价格是包含消费税，而不含向买方收取的增值税税额，如果销售额中包含有增值税，则应将增值税分离出来，再计算消费税，其计算公式是：　　应税消费品销售额＝含增值税销售额÷　　例如：广州市某化工厂xx年3月销售给某连锁超市化妆品一批，总金额为万元，增值税率为17%，消费税率为30%.　　应税消费品销售额＝含增值税销售额÷　　＝÷＝10　　化妆品中包含的增值税税额＝10×17%＝　　应纳消费税税额＝10×30%＝3四、包装物纳税筹划　　消费税条例规定，实行从价定

5、率办法计征消费税的产品，连同产品一起销售的包装物，无论包装物如何计价，也不论会计如何处理，均应并入消费品的销售额中计算征收消费税。　　如果想在包装物的纳税上作文章，其做法是：包装物不能作价随同产品一并销售，而应采用收取包装物“押金”的方式，并且押金应单独开发票和计账，这样包装物就不并入销售额计征消费税。　　例如：广州市某轮胎生产企业，xx年3月销售汽车轮胎1万个，每个销售价1000元，其中包装材料价值100元，消费税率为10%.　　采用连同包装一并销售，其应纳税额为：　　应纳消费税＝1×1000×10%＝100　　

6、如果包装物用收取押金的形式销售，且包装物单独开发票并单独记账，则应纳税额为：　　应纳消费税＝1××10%＝90　　很明显，只是把包装物以押金的形式收取，并单独列账，则可少交税款10万元，说明进行纳税筹划是很有必要的。五、委托加工的筹划　　委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求进行加工，加工完毕后，委托方向受托方支付加工费并收回委托加工的产品，消费税由受托方代扣代缴。委托加工产品收回后，用于连续生产的，由受托方代扣代缴的消费税，可以抵减应纳消费税；用于对外销售的，不再交纳消费税。　　甲卷烟厂

7、委托乙厂将价值200万元的烟叶加工成烟丝，支付给乙厂加工费80万元。　　甲厂收回的烟丝继续加工成卷烟出售，取得销售收入800万元。烟丝税率30%，卷烟税率50%.　　甲厂向乙厂支付加工费时，应支付由乙厂代扣代缴消费税为：　　÷×30%＝120　　甲厂销售卷烟后应纳消费税＝800×50%－120＝280　　此批卷烟实际交纳的消费税＝120＋280＝400　　假如委托加工收回的产品直接用于销售，甲厂委托乙厂直接加工成卷烟，加工费增加到250万元，成本和销售价格不变，则：　　甲厂向乙厂支付加工费时，应支付乙厂代扣代缴消费

8、税为：　　÷×50%＝350　　甲厂销售卷烟后少交消费税＝400－350＝50　　从上面的计算可以看出，用于连续生产和用于直接销售，其应纳消费税税额是不同的。其原因是：委托加工与自行加工计算纳税的税基不同，委托加工时，受托方代扣代缴消费税的计税价是组成计税价或同类产品销售价，而自行加工的计税价为销售价。通常情况下，委托方收回后，其销售价要高于计税价，因此，委