试论消费税的纳税筹划

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1、●热门话题◆试论消费税的纳税筹划朱敏霞(南通商贸高等职业学校，江苏南通226007)摘要：纳税筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，白行或委托纳税代理人，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划，以税收负担最小化为目的的经济活动。纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负g-49方法来达到尽可能减少税收负担的行为。消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合。在增值,g-誓-遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能，形成双层次调节。企业在生产经营过

2、程中进行消费税筹置11，是维护企业利益，促进企业健康发展的必由之路。关键词：纳税筹划；消费税；计税依据；税收临界点前不久，国务院修订了增值税、消费税、营业税三个条例。此次修订的目的主要是为了增值税转型改革的需要，基本上没有对优惠政策作出新的调整。对过去已经国务院批准同意的优惠政策可以继续执行。而关于消费税的税收优惠政策少之又少，现在又面临席卷全球的金融风暴，企业如何在有限的空间内尽可能降低消费税的纳税成本，对于增加企业营业利润，实现其财务目标——企业价值最大化，具有重要的现实意义。纳税筹划又称为税收筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股

3、东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划，以税收负担最小化为目的的经济活动。纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。纳税筹划与偷税、骗税、抗税有着本质的区别：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为。而纳税筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位。也不影响和削弱税收的各种职能和功能。它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的纳税筹划是

4、—个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案。企业纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。消费税是我国现行流转税中的—个重要税种。它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能，形成双层次调节。为了达到必要的调控力度，消费税的税负水平较高，最高的税率达到45％，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平。因此，企业在生产经营过程中进行消费税筹划，是维护企

5、业利益，促进企业健康发展的必由之路。本文就消费税的纳税筹划从以下几4"7y面进行论述：一、消费税计税依据的纳税筹划我国现行的消费税计税办法分为从价定率、从量定额和从价定率与从量定额相结合三种类型，不同的计税方法有不同的计税依据，这就为纳税人科学合理地筹划消费税提供了一定的空间。(一)选择合理的加工方式进行纳税筹划。由于应税消费税产品在生产加工过程中，所处的流转环节不同，其计税依据也有所不同，如果纳税人在应税消费品的生产加工过程中，正确选择了合理的加工方式，就会相应地减少应缴纳的消费税，降低自己的税负。实际工作中，纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和委

6、托加工两种方式。纳税人以自采用自行加工方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的，而委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方进行代扣代缴的，二者的计税基数是不同的。我们来比较一下自行加工下的税负和委托加工下的税负：1、自行加工下的税负。举例说明：A卷烟厂购入价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万元，共计200标准箱。甲类卷烟的消费税税率为45％，固定税额为每标准箱150元。企业所得税税率为25％。A卷烟厂应缴

7、消费税=700x45％+200xO．015=318(万元)税后利润=(700_100-175—318)X(1-25％)=80．25(万元)2、委托加工下的税负。举例说明：A卷烟厂委托B厂将价值100万元的烟叶加工成甲类卷烟，协议规定加工费175万元；加工完毕运回A厂后，A厂对外售价仍为700万元。共计200标准箱。甲类卷烟的消费税税率为45％，固定税额为每标准箱150元。企业所得税税率为25％。(1)A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：(100+175)+(1-45％)x45％+200xO．015-228(万元)(2)由于委托加工应税消费

8、品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润计算如下：