论消费税的纳税筹划

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1、论消费税的纳税筹划摘要：消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，消费税的税负水平较高，企业在不违反税法的前提下，运用税法赋予的权利，通过在征税范围、计税依据、纳税环节等方面进行纳税筹划，可以使企业资金实现税后利润最大化，促进企业的不断发展，提高企业的经济效益，实现国家税收的增收。关键词：消费税纳税筹划计税依据纳税环节纳税筹划又称为税收筹划，是指纳税人通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。我国

2、的理论界一般认为，纳税筹划可以用公式表达为：纳税筹划＝避税筹划＋节税筹划＋转嫁筹划节税和避税的特点是形式上都不违背税法，前者是充分利用税法中固有的有助于减轻税负的制度规定，规避税收负担。它符合政府的政策导向，甚至值得提倡。后者是利用现有税法中的缺陷与疏漏，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的巧妙安排，达到规避税负的目的。避税虽然不直接触犯税法，但它往往不符合政府的政策意图。从税制建设的意义上说，避税必然要受到反避税的制约，它的存在可以从反面推动税收立法水平和征管水平的提高。从远期看，节税优于避税，不会因为反避税条款的建立而失去用武之地。需要说明的是：偷税、骗税、抗税均属违

3、反税法的行为，与节税、避税有本质区别，不能列入税收筹划的范围。纳税筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能。它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的纳税筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案。企业纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相

4、互配合，在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能，形成双层次调节。为了达到必要的调控力度，消费税的税负水平较高，最高的税率达到45％，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平。企业的目标，不在于利润的最大化，而在于税后利润的最大化。对消费税进行纳税筹划，已成为理论和实务工研究的一个热点问题。本文就消费税的纳税筹划从以下几个方面进行论述。一、征税范围的纳税筹划消费税的征收范围比较窄，仅仅局限在五大类11个税目商品，这11个税目应税消费品分别是：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托

5、车、小汽车。如果企业希望从源头上节税，不妨在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如：高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动、装饰材料等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到规避消费税税收负担的目的。同时，也要注意到，我国已加入WTO，随着经济的发展，百姓生活质量的提高，过去认为是奢侈品的商品，现在已经不是奢侈品了（包括洗发水、护肤用品和金银首饰等），而成为人们生活中的必需品。同时，又有一些高档消费品和新兴消费行为出现，例如：高尔夫球及球具、酒店会所、俱乐部的消费等，将来有可能要调

6、整消费税的征收范围。所以，企业在选择投资方向时，要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋向。二、消费税计税依据的纳税筹划进行消费税的税收筹划时，在计税依据方面大有文章可做。现行制度规定：消费税的计算方法有从价定率、从量定额和从价定率与从量定额相结合三种方法。对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内(一般为一年)退回，可以不并入销售额计算纳税。因此，企业可以考虑在情况允

7、许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。在工业企业销售成套化妆品时，采用撓认酆蟀皵的方式，可以大大降低消费税税负。这种做法实际上是将化妆品及包装盒分别销售给商家。再由商家包装后对外销售，改变了包装地点，税负都大为不同。例如：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水50元、一瓶指甲油15元、一支口红25元、护肤护发品包括两瓶浴液30元、一瓶摩丝12元、化妆工具及小工艺品1