消费税纳税筹划案

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1、消费税纳税筹划案例审计09（1）班第二小组：王鹏郭爱丽龙新郭晓颖赵昕曹嘉文利用包装物筹划例1：某企业销售10000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中含包装物价值200元，如采取连同包装物一并销售，销售额为2200×10000＝22000000元；消费税税率为10％，因此应纳汽车轮胎消费税税额为2200万×10％＝220万元。如果企业采用收取包装物押金，将10000个汽车轮胎的包装物单独收取“押金”，则节税20万元。利用外币销售额筹划例2：某纳税人9月9日取得10万美元销售额。如果采用当天汇率（假设为1美元＝8.70元人民币）

2、，则折合人民币为87万元；如果采用9月1日汇率（假设1美元＝8.5元人民币），则折合成人民币为85万元。因此，当税率为30％时，后者比前者节税6000元。利用纳税环节筹划例3：某烟草集团下属的卷烟厂生产的甲类卷烟，市场售价为每箱1000元（不含增值税），该厂以每箱800元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。卷烟厂转移定价前：　　应纳消费税税额＝1000×100×50％＝50000（元）卷烟厂转移定价后：　　应纳消费税税额＝800×100×50％＝40000（元）转移定价前后的差异如下：　　50000－400

3、00＝10000（元）　　转移价格使卷烟厂减少10000元税负。　　利用委托加工筹划委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。例4：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率为50％。1.A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：　　消费税组成计税价格＝（100＋75）÷（1－30％）＝250（万元）　　应缴消费税＝250×3

4、0％＝75（万元）2.A厂销售卷烟后，应缴消费税：　　700×50％－75＝275（万元）3.A厂的税后利润（所得税税率33％）：　　（700－100－75－75－95－275）×（1－33％）＝80×67％＝53.6（万元）。如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。仍以上例，如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回A厂后，A厂对外售价仍为700万元。1.A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：　　（100＋160）÷（1－50％）

5、×50％＝260（万元）2.由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。　　其税后利润计算如下：　　（700－100－160－260）×（1－33％）＝180×67％＝120.6（万元）　　可见，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多67万元。即使后种情况A厂向B广支付的加工费等于前者之和170（75＋95）万元，后者也比前者税后利润多。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向受托方支付加自已发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪

6、种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。自行加工方式的税负如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售。仍以上例，A厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万元。有关计算公式如下：　　应缴消费税＝700×50％＝350（万元）　　税后利润＝（700－100－175－350）×（1－33％）＝75×67％＝50.25（万元）　　从中可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。而彻底的委托加工方式（收回后不再加

7、工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。包装物避税筹划例5．某企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中含包装物价值200元，如采取连同包装物一并销售，销售额为2200×1000＝2200000元3消费税税率为10％，因此应纳汽车轮胎消费税税额为220万×10％＝22万元。如果企业采用收取包装物押金，将1000个汽车轮胎的包装物单独收取"押金"，则节税2万。扣除外购己税消费品的买价避税筹划例6．某白酒厂外购散装粮食白酒5000公斤装瓶后销售，其外购散装粮食白酒单价为每公斤3．5元(不含增值税

8、)装瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的价格全部出售，结果该企业由于不懂此项避税方法，误缴的消费税为：(9500×3)×25％＝7125元，如果该企业懂得外购已税酒和酒精生产的酒允许扣除则可避税4375元[7125一(9500×3-5000×3．5)×25％]。扣除原料已纳消