杨闻萍2017年注册会计师审计习题班讲义.doc

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1、2017年注册会计师考试辅导　　　审计（第二编）第二编　审计测试流程　　1.考情分析　　2.相关知识　　3.典型例题　　　　一、考情分析　　从近年的试题分布可以看出，本编重要程度高，所占分数在30分左右，其中风险评估和应对是综合题的考查重点。　　本编要求考生在明确风险识别、评估和应对的基本思路的前提下，能够结合具体情况识别、评估被审计单位财务报表中存在的重大错报风险，进而结合实务对风险评估的结果设计拟实施的进一步程序。　　　　二、相关知识　　（一）风险评估程序　　1.风险评估程序的具体内容　　2.风险评估程序的要求：是一个连续和动态的收集、更新和分析信息的过

2、程，贯穿于整个审计程序。　　（二）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）　　了解到的具体情况（不要孤立看）:　　（1）考虑是否容易导致出现错报（2）导致错报的性质及具体体现　　（三）了解被审计单位的内部控制　　1.基本思路　　2.了解被审计单位内部控制的具体审计程序　　3.业务流程层面了解被审计单位内部控制的步骤：　　（1）确定重要业务流程和重要交易类别　　（2）了解重要交易流程，并进行记录　　（3）确定可能发生错报的环节　　（4）识别和了解相关控制　　（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解　　（6）初步评价和风险评估　　（7）对财务报告流程的

3、了解　　（四）评估重大错报风险　　1.评估重大错报风险的审计程序　　（1）在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。　　（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。　　（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。　　（4）考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。　　2.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险　　（五）针对评估的财务报表层次重大错

4、报风险的总体应对措施　　1.总体应对措施　　　　　第14页2017年注册会计师考试辅导　　　审计（第二编）　　（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。　　（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。　　（3）提供更多的督导。　　（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。　　（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。　　2.总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响　　（六）针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序　　1.设计进一步程序时的考虑因素　　（1）风险的重要性。　　（2）重大错报发生的可

5、能性。　　（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。　　（4）被审计单位采用的特定控制的性质。　　（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。　　2.性质　　3.时间　　4.范围　　（七）控制测试　　1.控制测试的含义和要求　　2.控制测试的性质　　（1）控制测试的性质的含义　　（2）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响　　3.控制测试的时间　　（1）如何考虑期中审计证据　　（2）如何考虑以前审计获取的审计证据　　4.控制测试的范围　　（八）实质性程序　　1.实质性程序的性质　　2.实质性程序的时间　　（1

6、）如何考虑是否在期中实施实质性程序　　（2）如何考虑期中审计证据　　3.实质性程序的范围　　三、典型例题　　（一）单项选择题　　1.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师通常不实施的审计程序是（　）。　　A.了解控制活动是否得到执行　　B.了解内部控制的设计　　C.了解被审计单位行业状况　　D.寻找内部控制运行中的缺陷  『正确答案』D『答案解析』选项D是控制测试的内容，选项ABC是在了解内控的过程中实施的内容。　　2.下列关于识别评估和应对重大错报风险说法中错误的是（　）。　　A.注册会计师应将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系

7、　　B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性及潜在错报的重大程度　　C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据　　D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能修改原来对重大错报风险的评估结果  『正确答案』A　　　　　第14页2017年注册会计师考试辅导　　　审计（第二编）『答案解析』识别的重大错报风险不仅可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还可能与财务报表整体广泛相关。　　3.下列情形中，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险的是（　）。　　A.被审计单位从事复杂的金融

8、工具投资　　B.被审计单位的竞争者开发的新产品上市