关于《清算》会计准则的探讨-论文.pdf

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1、／名家观察关于清算))会计准则的探讨0文／栾甫贵作者简介：首都经济贸易大学会计学院教授，博士生导师，管理学博士、原国内贸易部“突贡”专家，中国注册会计师(CPA)、国际注册管理咨询师(CMC)。主要研究领域：企业破产与拯救会计；会计制度理论与实务；会计教育理论与实务。商品经济产生了企业的优胜劣汰，产生了企业清算制度。本文通过我国企业清算会计规则的回顾，提出了建立清算会计准则的必要性；总结了我国现行企业清算会计的基本架构；探讨了清算会计准则的模式及其选择；分析了清算会计准则建立过程中面临的主要难题和解决对策。三i=知》(国发[1994159号)

2、、国务院关于在若干能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全市场经济作为一种竞争经济，优胜劣城市试行国有企业兼并破产和职工再就部债务或者明显缺乏清偿能力时被人民法汰是其重要法则，企业清算是许多企业终业有关问题的补充通知》(国发[1997110号)，院宣告破产，对其财产进行接管、清理、变将面临或正在面临的问题。而我国关于企而我国2006年修订颁布、2007年实施的中价并在债权人之问进行公平分配，最终注业清算的会计规则，尚没有得到应有的重华人民共和国企业破产法》，实现了企业销该企业的法律制度，其典型特征是资不视。1995年财政部曾发布了企业会计准则破产

3、法》的国际趋同，由政策性破产转向法抵债，主要法律依据是企业破产法》。破产——清算》(征求意见稿)，开辟了企业清算律破产，无论公司法还是破产法都发生了清算主要来源于以下三种情况：第一，债务会计规范的先河，遗憾的是至今没有正式重大变化；第三，由于老破产法只适用于国人、债权人、负有清算责任的人直接向人民颁布实施。1997年财政部发布实施了国有有企业，因此该暂行规定》也只用适用于法院提出的申请债务人破产的清算；第二，企业试行破产有关会计处理问题暂行规国有企业，适用范围过窄。因此，研究和设立债务人企业和解失败的破产清算；第三，债定》(以下称暂行规定》)

4、，为企业破产会计清算》会计准则具有迫切的现实意义和理务人企业重整失败的破产清算。破产清算处理和会计报告做出了比较详细的规定，论价值，同时也面临该会计准则框架设计、的法律依据是企业破产法》，由人民法院为我国企业破产法的顺利实施发挥了重要相关协调等一系列难题，本文拟对此作些指定的管理人组织实施。作用，但该规定存在以下不足：第一，只规定初步探讨。正常清算是破产清算以外的清算，是了破产清算的会计处理规则，没有规范非指企业解散后，为终结该企业的各种法律破产清算的会计处理；第二，其法律依据是2

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7、。关系、了结债权债务，而对企业财

8、产进行清1986年颁布、1988年实施的中华人民共和0_l理、处分的法律行为，其典型特征是资大于国企业破产法(试行)》和国务院关于在若广义上看，企业清算包括破产清算与债；如果在清算过程中出现了资不抵债的情干城市试行国有企业破产有关问题的通正常清算两类。破产清算是指企业法人不况，将依法转入破产清算，由上述“负有清算13名家观察责任的人”直接向人民法院提出债务人破大清算财产价值而进行的清算活动，其中化阶段的发展，初步构建了企业破产会计产清算的申请；正常清算无需履行破产程有关清算会计的环境、目标、假设、要素及其的理论和方法体系、梳理了破产会计与破序

9、，而由企业自行组织清算，主要法律依据确认、计量、报告与持续经营企业会计假设产法的内在关系，取得了十分可喜的研究成是《公司法》。我国《公司法》规定，公司出现存在着重大甚至相反的差异；此外，由于破果(栾甫贵，20儿)。但这些研究未站在准则下列情况时，应进行清算：(1)公司章程规定产清算与正常清算的清算前提不同，在法高度，缺乏准则之司关联性研究，与破产法的营业期限届满或者公司章程规定的其他理、程序、结果、监督、会计处理等方面也存的衔接研究、关联研究不够，有关研究深度、解散事由出现；(2)股东会或者股东大会决在较大的异质性，其内在会计理论也不尽广度受

10、到了较大的制约。议解散；(3)依法被吊销营业执照、责令关闭相同。针对清算会计实务及其存在问题的4解决清算会计的依据或者被撤销；(4)公司经营管理发生严重困分析，深入研究企业清算会计的理论和实财政部l997年颁布实施的《暂行规难，继续存续会使股东利益受到重大损失，务问题，对丰富会计理论体系无疑具有积定》，开创了我国企业破产会计规范化的历通过其他途径不能解决的，持有公司全部极的促进作用。史，但该规定只适用于国有企业的政策性股东表决权百分之十以上的股东，可以请2完善会计准则的体系破产，非国有企业的破产清算依然无章可求人民法院解散公司。此外，公司法还

11、规定，在国际会计准则中，其会计假设界定循；另一方面，我国2007年6月起实施的新清算组在清理公司财产、编制资产负债表为持续经营和权责发生制，所以国际会计准企业破产法