关于适度税收的探讨-论文.pdf

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1、154柬工案技术理论研究关于适度税收的探讨齐代民，安文静(山东科技大学经济管理系山东省新泰市国资局，山东泰安271000)摘要：新一轮税改已经启动，税改的目标是坚持法定主义原则、建立现代税收制度。现代税收制度应当是适合我国社会主义市场经济运行机制，兼顾需要与可能的适度合理、科学实用、持续稳定的税收制度。其中的“适度”所包含的主要内容是什么?是建立现代税收制度必须搞清楚的理论和实践问题。关键词：适度税收；税负；税收成本适度税收是指人们对税收现状的一种心理感受，是税收的量及征另外，现代国家的宏观调控已经广泛地介入社会经济生活，政府纳税活动对于税收主体，主要是纳税主体的适合、适当或

2、适应、适宜通过税收对社会生活的影响、对社会生产以及人们行为的引导或干预的程度。越来越必要。因此，寓禁于征的特定行为税、促进公平和社会稳定的适度税收的评判依据主要有量、种、管、本，即税收的收入量、财产税，以及有利于社会经济可持续发展的矿产资源税、土地资源税、税种、税收征管、税收成本等四个方面，污染税或生态税等，也是可适当选择的税类和税种。其次，税种数量的多少。税种的数量不宜过多、不能过滥，特别1税收的收入量是在复税制条件下，同一纳税人或者同一征税对象，不宜设计征收较税收收入攮的多少即税负，是影响税收适度与否的最直接、最多的税种。尤其是不能产生对同一征税对象的重复征税，即对每一征

3、关键的因素。因为，税收收入的量一旦超过纳税人的支付能力(或税对象征税所设置的税种应当尽量少或尽量“单一”。财富、收入的承担能力)，就会直接引起纳税人的反感，甚至抗拒。一般情况下，即使一种税的税率较高时，也会引起纳税人的议论与3税收征管反对。征收管理简便的税收，是纳税人和征收机关易于接受的税收。税从总量的角度分析，适度的税收应当以满足社会公共需要而征收征收的方式、办法不具有压迫性，是易于为纳税人接受的税收征管收，在纳税人负担能力范围内确定征收的总量。从整个社会的角度方式。否则，即使税负较轻，也会因征管方式不当使纳税人感觉不适应。分析，税收分配的价值量限，应当以社会剩余产品价值的

4、部分为准。税收的压迫性，主要表现在征税人说了算，税务机关享有过多的首先，税收收入的量取决于公共需要的量，在一定的生产力发展自由裁量权，行政机关享有税收的决定权。在个别极端情况下，压迫水平和社会经济发展水平条件下，公共需要所表现的公共产品和服务，性税收征管对社会生产、生活的抑制或破坏更大，如“你认为税重，特别是纯公共产品和服务的量是一定的，所以税收收入的量在一定时好吧!你放弃这个事业吧!”特别是用残酷的惩罚恐吓纳税人，通过期内相对稳定。庞大的、非平等的、过度侵犯隐私的监控系统进行税收征管等，都是其次，公共需要的量能否得到满足，还取决于一定的社会生产力压迫性税收的直接表现。发展水

5、平条件下的社会经济发展水平和纳税人的负担能力。纳税人的征收管理简便的税收要求税收管理应当采用亲民的措施，坚持人负担能力，主要是指每一个纳税人个体的负担能力，它是在考虑存在本主义原则、效率原则、合理性原则和公平性原则。贯彻税收法定主义，差别的条件下，从个体角度分析的负担能力，就自然人而言表现为超有税必有法，无法不征税，通过法律规范，明确税收征纳关系、征纳出生计费后的可支配财力，就企业而言表现为可比较的、既定资源占程序。防止在税收征管过程中过多采用压迫性措施，避免侵犯纳税人有或控制条件下的增值能力。纳税人的负担能力区别于社会整体负担隐私和商业秘密，避免损害纳税人合法权益的行为发生

6、，如征收过头能力，社会整体负担能力，即社会剩余产品价值反映或表示的负担能税、提前征税等。力或限。4税收成本再次，公共需要的满足程度，是由一定社会的生产力发展水平、社会经济发展水平决定的，它不单纯取决于人类欲望，但它会随着社税收成本的高低，尤其是纳税成本的高低，直接影响纳税人的税会生产力及社会经济发展水平的提高而增加或变化。收痛苦感觉，也是影响税收适度与否的主要因素。税收成本高，税收适度性差；税收成本低，税收适度性好。2税收的种类与数量税收成本可以用征纳税活动过程中的费用支出或者时间耗费来表税种的选择与税种的数量多少，以及重复征税的程度，也是影响示，也必然有一个度的界限。从征税

7、成本分析，一般认为当一种税的适度税收的重要因素。征收费用占到该税种收入10％时，这个税种就应当予以停征或者废止。首先，税种的选择。主要是税收体系中主体税种或税类的选择，税收行政效率指标，如税收征收费用率或者税收净收益率的高低，反在目前条件下主要是现代直接税与间接税的选择，或者是所得税与流映着一个国家或地区税收征收的适应程度。税收行政效率高，表明现转税的选择问题；历史淘汰的税种，如人头税、劳役税、按行业征收行税收法规易于操作的程度高，税务结构的设立、人员的配备、征管的农业税、道道按全额征收的流转税等不可选