增值税转型下企业融资约束影响研究.pdf

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1、财套通·综合2014年第8期(下)增值税转型下企业融资约束影响研究田蓉蓉(陕西警官职业学院陕西西安710043)摘要：本文从生产型增值税的缺陷和消费型增值税的特点出发，对中小企业融资进行分析，探讨了增值税转型对企业融资约束的影响，以期为相关研究提供参考。关键词：增值税转型企业融资随着中国投资市场的逐渐兴起，虽然生产型增值税能获取更多的财政收入，但是传统增值税的增税方式在社会上的矛盾已经凸显出来。为了实现企业间的公平竞争，解决重复征税问题和减轻企业压力，2009年，全国推行增值税转型改革，将生产型增值税转变为适应市场经济和企业发展

2、的消费型增值税，而这场改革也对企业融资约束的起到了缓解作用。在世界范围内，消费型增值税由于促进了企业进行科技升级和设配提升，有利于提高企业的综合实力和市场竞争力，因而颇受企业的欢迎。一、生产型增值税弊端为了增加财政收入，抑制商人的投机取巧，从1994年，我国决定采用生产型增值税。生产型增值税用企业的销售收人减去原材料费用，工人工资和运输费等后的余额作为要纳税的增值额。但对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除。其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。例如，某企业购人一台价值30000~的生产设备(不含增值税)，

3、支付增值税5100元，则固定资产的人账价值为35100元。虽然生产型增值税在我国沿用了很长一段时间，但是采用生产型增值税只是适应了我国改革初期的经济形势和财政状况。随着改革的深入，其弊病逐渐明显起来，主要表现在：(1)在企业从劳动密集型向资本密集型和技术密集型企业转型的过程中，对先进机器设备的需求比较大，但生产型增值税规定作为固定资产的机器设备不能抵扣增值税，这无疑加大了高新技术产业，基础设施企业以及其他高投资企业的发展难度，从而影响了先进技术的引进和科技结构的调整。由于无法消除重复增税，因此企业出口的成本大为增加，限制了对外贸

4、易的发展。不利于经济的健康平稳发展。(2)生产型增值税的实施，不利于我国企业与外国企业的公平竞争，也降低了我国产品的竞争力。这是因为在大多数西方国家推行的都是消费型增值税，增值税相对较低，生产成本较低。我国的增值税由于不对交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等行业征收，影响了资源的优化配置，并且导致了一些人的投机取巧，通过不正当的行为避开增值税。使企业竞争不公平，产业发展不平衡，收入分配不均匀。(3)重复征税严重，复杂而混乱的减免税优惠。增值税的征收比较复杂，并且环环相扣，生产型增值税中由于在上一个环节中购入原材料已经

5、支付的增值税计入下一个环节的固定资产成本，因此就无法避免对固定资产的重复征税。例如某企业购买了价值20000元的生产设备，并且支付增值税3400元，则固定资产变为23400元。该生产设备的使用期限为5年，每年生产并销售的产品中所包含的固定资产价值为4680元(假设产销平衡)，对这部分价值征收的销项税额为795．6元，5f合计为3978元，与购入设备时所支付的增值税相比，增加了578元。但增加的578元并不是固定资产在使用期内创造的新价值，而是因为将购人固定资产所支付的增值税计入固定资产成本，最终转移到销项税额计税依据的销售额中，

6、从而导致了重复征税的结果。(4)不利于降低税收管理成本。流转税和所得税的选择对税收征管成本的高低有着显著的影响，企业在计算应纳税额时，必须将可抵扣的货物、劳务与不可抵扣的货物、劳务的进项税额分开核算，繁琐、复杂的计算增加了税务机关审查的工作量，不仅提高了税务机关付出的成本，还提高了纳税人的奉行成本。二、消费型增值税的特点、实行消费型增值税的理论依据是西方国家极为推崇的中性原则。对企业的结构，流通环节不产生干扰作用，对资源配置保持中性。此外进行消费型增值税还是经过时间选择的一条道路。二战后，西方国家使用的重复整的营业税，扭曲了市场

7、的加以过程，不利于经济的复兴，因此选择了消费型增值税，对出口彻底退税，扩大了在产品在市场的占有量，吸收了国外资产，促进了国内企业与国外企业的交流和竞争。这种方式在短期内虽然减少了国家的财政收入，但是长远的来说，有利于减少财政赤字，完善市场经济体制，提高人民的纳税意识和素质。消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除上一环节购买原料和设备的总额并不再计入下一环节征收增值税的一种征税方式。也就是，说企业的资本投入品不算人产品增加值，这样，增值税就不会重复的出现在企业的固定资产中，从全社会的角度来看，这种增值

8、税相当于只对消费品征税，避免了生产型增值税的重负交税和税上加税，减少企业和人民的负担。其税基总值与全部消费品总值一致，所以称之为消费型增值税。从理论上分析，增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。增值额是指一定时期内劳动者在生产