高新技術企業認定中的研究開發費用芻議.doc

《高新技術企業認定中的研究開發費用芻議.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、高新技術企業認定中的研究開發費用芻議2008年4月，科技部、財政部和國傢稅務總局下發《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火［20081172號）（以下簡稱“認定辦法”）。2008年7月二部一局又聯合發佈瞭《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火［20081362號）（以下簡稱“工作指引"）。這意味著高新技術企業的認定開始進入實際操作階段從認定辦法和工作指引的相關規定來看，高新技術企業認定主要包括認定申請工作和認定程序。而其中測度企業研究開發費用強度是高新技術企業認定中的重要環節之一。同時，新的企業所得稅法下，高新技術企業享受15%的優惠稅率，其

2、他類型的優惠政策基本全部取消。因此，在申請認定高新技術企業工作中，研究開發費用的歸集與核算是一項基礎而重要的工作，它不僅關系到申請認定能否通過，還涉及企業取得優惠政策和計算企業所得稅時技術開發費的加計扣除,對企業利益有很大的影響。筆者就研究開發費用的內涵和核算試作探討，以便於企業加強對研究開發費用的理解和實務操作一、研究開發費用的內涵財企［20071194號《關於企業加強研發費用財務管理的若幹意見》規定，“企業研發費用，指企業在産品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，包括:研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；企業在職研發

3、人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用；用於研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資産的運行維護、維修等費用；用於研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等;研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、註冊費、代理費等費用；通過外包、合作研發等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用；與研發活動直接相關的其他費用，

4、包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專傢咨詢費、高新科技研發保險費用等。而2008年工作指引對高新技術企業發生的研究開發活動及費用歸集范圍和標準也作出瞭詳細具體的規定。具體包括:（一）人員人工費用從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支（二）直接投入企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等;用於中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段

5、購置費、試制產品的檢驗費等；用於研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等（三）折舊費用與長期待攤費用包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建築物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用（四）設計費用為新産品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用（五）裝備調試費主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規模批量化和商業化生産所進行的常規

6、性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入（六）無形資產攤銷因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷（七）委托外部研究開發費用是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額（八）其他費用為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高

7、新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10%,另有規定的除外對比上述兩個文件的具體規定企業應重點關註如下變化：第一,企業在研發活動中發生的其他費用，如辦公費、差旅費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等一般不得超過研究開發總費用的10%第二，企業委托境內境外機構發生的研發費用無論釆取合作開發還是委托開發的方式，項目成果必須為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關。且隻認定其委托外部研究開發費用發生額的80%第三，研發費用還應同時符合認定辦法的規定:近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：一是最

8、近一年銷售收入小於5000萬元的企業，比例不低於6%；二是最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業，比例不低於4%；三是最近