芻議作業成本法在石油機械制造企業的應用.doc

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1、芻議作業成本法在石油機械制造企業的應用摘要：現階段我國石油機械産品的市場需求呈現多樣化趨勢，而且其對科技的依賴度也越來越高，這就導致傳統的成本核算方法不能準確的計量產品的真實成本，造成會計信息的失真，給企業的成本控制帶來瞭消極的影響。基於上述問題，從作業成本法的內涵和適用條件入手，結合石油機械制造企業的特點，對推行作業成本法的可行性和必要性進行瞭深入的分析，最後對作業成本法在石油機械制造企業的應用進行瞭研究關鍵詞：作業成本法石油機械制造企業石油機械產品應用一、作業成本法的概述（一）作業成本法的內涵。作業成本法（Activity-BasedCosting,簡稱ABC）,是以作業

2、為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然後選擇成本動因，將所有作業成本按適當的標準分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。其中資源是指支持作業成本和費用的來源，是企業生產耗費的最原始狀態；作業是指企業生產經營活動中消耗資源的某種活動；作業中心是一系列相互聯系、能夠實現某種特定功能的同質作業歸集在一起形成的作業集合；成本動因是指引起成本發生的因素，一般統稱為分配基礎。作業成本法的基本原理是：產出消耗作業，作業消耗資源；成本的發生是消耗各種資源的作業引起的，而產品的成本取決於各自對作業的需求量。其成本分配原則：與傳統的成本法一樣，作

3、業成本也使用直接成本信息，並且也是直接材料和直接人工之和，所不同的是作業成本將間接費用的分配由統一分配改為由若幹個具有同質成本動因的成本庫分別進行分配；分配標準由單一標準分配改為多標準，即按引起間接費用發生的多種成本動因進行分配。其具體運作計算程序：首先確認主要作業，確認作業中心；其次將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最後將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品上，由此而得出產品成本。作業成本對價值的研究著眼於“資源f作業一產品或服務”的過程，而不是傳統的“資源f產品或服務”的過程，企業管理的著眼點從傳統的“產品或服務”轉移到“作業”上，能盡可

4、能消除“不增殖作業”,優化“作業鏈”和“價值鏈"，增加“顧客價值"，促使損失、浪費減小到最低限度，提高決策有效性，有利於企業控制成本，最終達到提高企業市場競爭力，增加企業價值的目的（二）作業成本法適用條件。（1）從生產組織制度上看，作業成本法關註“資源一作業f產品（或服務）”的每一個環節，成本計算過程復雜，需要精確而高效的成本統計、計算和管理系統。（2）從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，這就需要企業有相應的責任會計系統，按作業建立責任中心，實施嚴厲的責任考核，以保證責任人提供的信息的真實性、準確性。（3）從會計人員構成上講，企業的會計人員必須對作業成本

5、法有一定的瞭解，或者聘請作業成本法專傢小組，對企業人員的培訓和專傢小組的聘請盡管會導致作業成本本身成本過大，但是從企業的長遠發展角度來考量，這些投入還是必須的。（4）從成本構成上講，對一些直接成本占產品比重很大的制造型企業，沒有必要使用作業成本法；相反，那些間接費用占產品成本比重大的企業，在產品生產工藝復雜、作業類別多、市場對不同型號產品的需求性變化較為頻繁，並且企業會計電算化系統程度比較高等的情況下，應使用作業成本法二、石油機械制造企業實施作業成本法的可行性與必要性（一）科學技術應用和發展改變瞭產品成本結構。目前，我國石油機械制造業以計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益

6、提高，石油機械產品中直接人工成本比例大幅下降，間接成本比例相對增加，導致產品成本結構發生瞭重大的變化。比如，對高新技術依賴性比較強的石油機械產品，投產前的研發費用（如鮎頭的研發費用）在產品成本中所占比例越來越大，由於這部分費用不屬於生產費用，傳統的成本法隻是將其計入到產品的間接費用，不利於產品成本的準確計量。等等。由此可見，傳統成本核算方法難以為石油機械制造企業提供準確的成本信息，使會計信息失真，從而導致企業經營決策失誤。這就使作業成本法這種比較準確和科學的成本核算方法具備瞭存在的基礎（二）市場競爭加劇影響瞭傳統的產品生產模式。隨著市場經濟的發展，石油機械制造行業市場競爭也日

7、趨激烈，客戶對石油機械産品的外觀、功能、服務等方面的要求越來越高，多樣化、個性化、小批量和非周期性産品的需求越來越多，這就要求企業改變傳統的大批量、大周期性產品生產模式，必須隨著市場的需求靈活的調整自己的產品結構。相應地，石油機械制造企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化。以前為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，再加上石油機械制造企業生產經營的作業環節較多。這就使作業成本法這樣靈活多變且準確性極高的成本核算方法凸現出瞭優越