中国内资会计师事务所合并效果研究_基于国际_四大_审计收费溢价的分析

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1、中国内资会计师事务所合并效果研究*———基于国际“四大”审计收费溢价的分析蔡春孙婷叶建明(西南财经大学会计学院611130纽约城市大学11200)【摘要】近年来，我国注册会计师行业管理部门颁布了一系列政策法规，大力鼓励内资事务所进行合并以实现行业做大做强的目的。本文比较分析了2002－2008年内资事务所和“四大”审计收费情况，发现经历第一轮合并浪潮后审计收费溢价仍在不断增加。针对这一现象，我们深入挖掘了其内在原因，总结了经验教训，并结合相关部门2009年以来一系列最新措施，对已经拉开帷幕的新一轮的内资事务所合并提出了对策建议。【关键词】会

2、计师事务所合并审计收费溢价一、引言增多，特别是大所与大所之间的“强强联合”不断涌现，长期以来，普华永道、安永、德勤、毕马威四家会计掀起了一股内资事务所合并浪潮(以下简称第一轮合并):师事务所(以下简称“四大”)的收费标准远远高于内资2008年1月16日，中瑞华恒信和岳华会计师事务所合并为会计师事务所已是业内共识。仅2008年，“四大”在中国中瑞岳华会计师事务所。2月，北京五洲联合与万隆松德宣的总收入达到103.89亿元，占中国会计行业总收入的布合并为五洲松德联合会计师事务所。4月，河北华安、33.5%。一般情况下，对于同一审计项目，“四大”

3、的收费光大、永正得3家会计师事务所合并为河北光华会计师事通常要高出国内会计师事务所的2－5倍。“四大”在我国务所。11月下旬，天健光华宣布正式将重庆天健并入旗审计市场上长期占据着垄断地位，这使得内资事务所缺乏下，形成新的天健光华会计事务所。12月，5家国内百强健康发展的土壤，甚至威胁着我国的经济信息安全，对我所中接连发生两起重磅合并。20日，安徽华普、辽宁天国审计行业的发展带来众多不利影响。健、北京高商万达3家宣布合并成为华普天健高商会计师为缓解这一问题，促进本土事务所规模化、规范化和多事务所;次日，北京京都与天华会计师事务所宣布合并，元化

4、发展，相关部门正大力地推进内资事务所之间的合并，成立北京京都天华会计师事务所。2009年1月万隆会计师实现做大做强。2000年，财政部先后发布了《会计师事务事务所和北京亚洲会计师事务所有限公司合并为万隆亚洲所扩大规模若干问题的指导意见》、《会计师事务所合并审会计师事务所。大合并存在如下特征:一是完全按照市场批管理暂行办法》等文件，引导和推动会计师事务所进行规规则自愿整合;二是以做大做强、拓展市场、提高竞争力模化发展。2007年，《中国注册会计师协会关于推动会计师为导向;三是注重实质性合并，强调资源与管理整合。事务所做大做强的意见》(以下简称

5、《做大做强意见》)正然而，截至2008年，从当时这些事务所联合合并的实式发布，提出事务所做大做强的总体目标，以提高与国际所践来看，由于缺乏针对性的政策指导，合并风险和成本较相抗衡的能力，并培养出能够为国际资本市场服务的国际性高，加之尚处合并初期，合并后事务所的整合和提升程度会计服务公司。有限，合并的效果受到了影响，我们研究了2002年到2008做大做强战略实施以来，取得了大规模的成效，得到年内资事物所的审计收费情况和“四大”审计收费溢价的了广大内资事务所的充分认可和积极参与，联合合并日益变动趋势，结果发现“四大”审计收费溢价在2006－20

6、08*本文获得西南财经大学“211工程”三期项目资助。83年内呈现上升态势。垄断定价行为，但尚存在微弱的证据表明“八大”存在规值得庆幸的是，有关部门迅速察觉到当前存在的问题，模经济，并通过降低收费的方式将这部分利益转移给了客进一步采取了一系列重大举措:2009年10月，国务院办户。Francis(1984)采用修正的Simunic模型发现事务所公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若规模与审计收费之间存在正相关关系。Craswell、Francis和干意见》(国办发【2009】56号，以下简称国办56号文Taylor(1995)对

7、1484家澳大利亚上市公司的研究发现件);2010年1月，财政部发布《会计师事务所分所管理“八大”比非“八大”获得30%的品牌溢价，而且在“八暂行办法》(财政部令第24号);4月，中国注册会计师协大”内部专业性更强的事务所获得的报酬更多。Defond会制定并发布《会计师事务所合并程序指引》(以下简称(2000)考察了香港348家上市公司，发现“六大”会计《指引》)等都为我国注册会计师行业加快发展指明了方师事务所凭借其专业能力收取了比非“六大”更高的审计向，为注册会计师行业的发展提供了有利契机，为事务所费用。Chaney等(2004)却没有发

8、现明显的证据支持“五合并工作提供了有利参考。与此同时，以国富浩华、信永中大”审计溢价的存在。和为代表的内资事务所又掀起了新一轮的合并浪潮。伍丽娜(2003)分别运用了Simuni