会计师事务所合并与审计收费关系研究

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1、会计师事务所合并与审计收费关系研究-->1绪论在经济全球化的大背景下，不论企业还是会计师事务所都应顺经济发展趋势不断增强自身实力，而规模化经营更是会计师事务所未来发展的主流趋势。规模化经营包括外部扩张和自我发展两种方式，现今会计师事务所大多通过合并整合(外部扩张）的方式壮大自身，以适应审计市场的变化。随着我国审计市场国际化进程不断加快，国际“四大”更为直接的冲击我国审计市场，与国外比较成熟的审计市场相比，我国的审计市场存在很多的特殊性。最初我国的会计师事务所挂靠在行政部门，具有事业单位的性质，与市场脱轨，

2、这一现象使得我国注册会计师在经济发展中很难充分发挥其作用。随着改革开放的深入，大批外资涌入国内市场，逐渐暴露出我国注册会计师行业不能满足市场需求的问题。面对国际“四大”的强烈冲击，我国本土会计师事务所为更好地迎接竞争和承受挑战，必需通过合并扩大事务所规模，以抵御市场风险，从而提高其国际竞争力。从上世纪末开始，我国的会计师事务所进行了三次大规模的合并。我们看到，国内会计师事务所的背后推动力与国外不同。国外会计师事务所是为谋求生存和发展，由审计市场自发推行的，而我国会计师事务所合并则是在政府政策的推动下进行的

3、。通过在中国期刊网及相关学术杂志上对会计师事务所合并的相关文献进行统计分析，发现2005年至2013年主题词包含"会计师事务所合并”的文章共1〗8篇，其中有8篇文章来自于会计研究和审计研究。..........2会计师事务所合并与审计收费相关理论2.1会计师事务所合并的基础理论合并是在市场机制作用下，经过产权交易转移所有权的方式，一个或多个企业的全部或部分控制权归另一个企业所有。会计师事务所合并是指两家或两家以上的会计师事务所按照有关法律、法规和行业标准进行的，通过产权关重组和关系转移，带动各资源优化整合

4、，使各会计师事务所原有的资产和业务合并为新整体的行为。会计师事务所合并具有两大基本特征。一是合并整合会带来事务所重组和产权转移，原合并方资产的相关权利均转移到合并后的会计师事务所中，各方资源实现重新整合。二是会计师事务所属于服务业，人力资源是其主要生产力，而合并是人力资源实现整合的过程。事务所合并会使其规模得以迅速扩张，注册会计师数量随之增加，事务所总体生产能力提升，审计服务的到优化，从而提高事务所的市场占有率。2.2审计收费的基础理论公司财务状况与审计业务复杂性。公司财务状况越差，注册会计师在审计时要收

5、集的证据就会越多，会扩大审计测试的范围，相应地消耗更多的审计时间，进而注册会计师会要求更高的审计收费。如果委托人的财务状况不好，那么他更可能为了对外提供虚假信息而对财务报表进行粉饰，这种情况就加大了审计工作的难度，审计成本随之提高，会计师事务所也会要求提高审计收费。被审计单位子公司数量及所经营的行业数量等因素都可以很好地体现审计业务复杂性，即母公司下属子公司数量越多，其会计系统越复杂，注册会计师审计工作越耗时，必然要求更高的审计溢价；不同行业的业务情况和经营性质也会影响审计业务复杂的程度，最终改变审计收费

6、。国内外的多数学者依然采用以下两个指标来对审计业务的复杂性进行衡量，分别是应收账款/总资产和存货/总资产。而且应收账款和存货流动性相对较好，其价值接近公允价值，所以在注册会计师进行审计时更加关注这两个指标。注册会计师通过这两个指标衡量客户业务的复杂程度，进而商定审计收费。3会计师事务所合并对审计收费的影响分析.............183.1会计师事务所合并的动因........183会计师事务所合并对审计收费的影响分析..........183.1会计师事务所合并的动因........184会计师事务

7、所合并与审计收费关系的实证分析......284.1研宄假设..................284.2变量选择与模型构建.....................285推行会计师事务所有效合并完善审计收费的对策............355.1宏观对策..............355.1.1进一步完善事务所合并的相关政策.....355推行会计师事务所有效合并完善审计收费的对策5.1宏观对策政府及相关监管部门在推动事务所“做大做强”的同时，还应注重对事务所品牌声誉建设的监督。有关部门可以选取一些指标

8、作为衡量事务所品牌声誉好坏的标准，事务所可以以此为目标，不断地加强自身建设，扩大规模，提升其市场份额，以证明自身的品牌价值。政府及监管部门还应为会计师事务所的发展营造良好的环境，只有在公平、有序的竞争环境下，用幵放、透明的市场机制引导国内审计市场的发展，才能使我国会计师事务所行业与国际大所接轨，并与其和谐共处、共同发展。同时，还应在相关制度的实施上坚持公幵、透明、科学的监督原则。这样一方面，能使我国本土会计师事务所的独立性加强