会计师事务所审计收费及审计质量相关性研究

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1、会计师事务所审计收费及审计质量相关性研究【摘要】本文系统的阐述审计收费与审计质量的影响因素以及审计质量的衡量指标。从不同角度指出审计收费与审计质量的关系，提出假设，定义变量，利用审计收费的自然对数和会计事务所的品牌，构建适合于我国的审计收费与审计质量相关性分析模型。根据在国泰安的CSMAR数据库收集的样本资料，运用统计软件Excel,对我国会计师事务所的审计收费与审计质量进行了描述性统计分析、回归性分析，并对实证的结果做出相关解释并得出结论。【关键词】审计收费；审计质量；会计师事务所品牌一、审计收费相关因素分析审计收费的影响因素：1•上市公司的规模

2、。从数量上看，审计收费取决于审计人员的工作量和单位价格。审计工作量和单位审计价格是不可观察到的，而审计工作量是被审计单位规模的函数。委托人的规模越大，其经济业务和会计事项也越多，其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相应地注册会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间以提高审计质量，因此，委托人的规模越大，审计收费也就越高。衡量委托人规模的指标一般是其总资产和总收入。2.客户的复杂程度。用来计量审计复杂性的因素有被审计单位子公司的多少、经营行业的数量等。不同行业经营本身性质和复杂性程度不同也会对审计复杂性造成影响，即审计复杂性越高审计费用越高，如

3、金融业。3•审计风险大小。这里的审计风险指审计人员发表不合理审计意见所应承担的诉讼损失和信誉潜在损失。审计时间就与能增加审计错报风险的因素，或增加财务报表错误表述风险的因素有了直接的联系，审计风险越大则审计收费越高。4.会计师事务所品牌。审计收费会随审计事务所品牌的不同而变化。从注册会计师来看，高质量的审计需要较强的敬业精神、过硬的专业素质和良好的职业声誉，其品牌往往是较高审计质量的象征，其审计收费相应也较高。上市公司作为资本市场的参与者，与其他任何市场参与者一样，都希望将自己的产品卖个好价格，为此，他们需要有好的形象和声誉以获取市场的信任。聘请"

4、四大”这样的高品牌事务所，上市公司能借助其品牌提升公司的形象，同时也可向市场传递这么一种信息。规模越大、发展前景越好的公司，聘请“四大"以提升公司形象的动因越强，为此他们会愿意支付更高的审计费用，即会计师事务所的品牌越高审计收费亦会越高。5•审计意见。上市公司的会计报表被出示“非标准无保留意见”意味着上市公司财务和经营存在着不确定性，注册会计师的审计风险较高，从而增加注册会计师的审计诉讼风险。"非标准无保留意见”的出示需要注册会计师取得更多的审计证据，以便将检查风险以及总体审计风险降低至可接受的水平，而这又会花费注册会计师更多的审计时间，从而增加注

5、册会计师的审计成本即影响审计收费越高。6•地域因素。由于我国各地经济发展的不平衡，特别是东西部地区存在着较大的差距，各地在制定审计收费的标准上也必然会考虑到当地的经济水平，即在东部地区审计收费会比较高，西部地区审计收费会相对较低。二、审计质量相关因素分析（一）审计质量的影响因素1•会计师事务所方面影响审计质量的因素。会计师事务所的质量控制、会计师事务所规模和品牌、会计师事务所的非审计服务、会计师事务所的法律责任对审计质量的影响。2•上市公司方面影响审计质量的因素。上市公司的治理结构、内部审计机构的地位、人员和制度规范对审计质量的影响。2.审计市场方

6、面影响审计质量的因素。审计需求市场的完善程度、低价进入式审计定价现象对审计质量的影响。（二）审计质量的衡量指标1•会计师事务所的规模。在其他条件不变的情况下，规模较大的事务所能够提供更高水平的审计质量，事务所规模大小可以用来衡量审计质量的高低；事务所规模越大，与每一特定客户相关系的准租占事务所整个准租总和的比重越小，该事务所以机会主义行事的可能性就越小，其可预期的审计质量就越高。2•会计师事务所的品牌。会计师事务所通过提供一种统一的高质量的审计服务来提高公众对事务所品牌的认知，为了获得来自于品牌的准租金，事务所就有动机来提供高质量的审计服务来维护和

7、提高品牌的价值。3•会计师事务所审计诉讼发生率。审计质量是注册会计师发现管理者违约并报告的概率，如果审计质量很高的话，一般不会产生审计失败。当客户或报表使用者使用错误的审计报告进行投资决策时，一旦发生损失，将会对会计师事务所提起诉讼，审计质量较高的事务所被提起诉讼的几率较小。2.审计意见的类型。审计质量是注册会计师发现违约行为并对其进行报告的联合概率，那么出具的“非标准”审计意见就代表了注册会计师报告其发现的违约行为，保持了一定的独立性，这在一定程度上代表了较高的审计质量。因此国内许多学者将“非标准”审计意见作为审计质量的衡量标准，事务所出具的“非

8、标准”审计意见比例越高，该事务所的独立性越强，审计质量越好。5•审计时间与审计费用。事务所要进行审计服务必须付出一定的审计