会计师事务所行业专长与审计质量相关性研究

《会计师事务所行业专长与审计质量相关性研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、会计师事务所行业专长与审计质量相关性研究摘要：行业专长是审计专业技能的重要构成要素之一。国外的研究大多表明会计师事务所行业专恨长与审计质量正相关。文章孝针对中国市场进行研究，发现在中国上市公司审计市场蠓中，就总体而言，会计师事遵务所行业专长与审计质量也压成正相关并就此提出政策建Е议。关键词：行业专长肛；审计质量；操控性应计利瘭润一、引言审蹶计质量的高低取决于审计师挣的独立性和专业胜任能力两τ个方面，而审计师的行业专氓长作为专业胜任能力的重要些组成部分，也是影响审计质蚬量的一个重要因素。在审计建师独立性既定的条件下，审催计师对客户所在行业的经营流程、

2、行业特征、所需遵循鲂的特殊会计政策的深入了解舴，有助于提高其专业判断能魈力和审计质量。10/10近年来速，中国审计市场集中度逐年揉上升，事务所的品牌声誉与怼行业专长成为客户选择事务⒊所的重要参考指标。国外已蒉有大量的文献研究了审计师鹃行业专长对审计市场的影响◆，总体上来说，国外的研究溥文献基本上认为审计师行业适专长有利于提高审计质量。而目前国内对于审计师行业掴专长如何影响审计质量因素的研究文献相对来说较少，踮且结论不太一致。为加强对公这一问题的理解，本文以2莴017与2017年上市公哄司审计市场的数据为依据，浆对事务所行业专长与审计质量之间的关系

3、进行了实证检昀验。二、研究假设事务所行业专长对审计质量８的影响可以从以下三方面来吉分析。首先，行业专长事务圳所具有更专门的审计技能与瓠经验；具有因经济规模而产紊生的低成本或因知识规模而亮产生的专精知识。其次，事郏务所发展行业专长是审计市淤场激烈竞争的必然结果。L锑oCAlhOsT如果事务畈所对某些特殊行业的相关知当识缺乏必要了解，则可能无哿法正确的评价其会计报表对利润的估计是否存在水分。反之，如果事务所能通过行衮业专长将自己的审计服务与竞争对手相区别并以此吸引▲客户且得到认同，那么这个倥事务所将取得极大的竞争优奈10/10势。再次，由于行业专长

4、事崇务所在特定行业中持续地进砷行专门审计技术、人力、财狷力、物力和组织控制等方面孽的专用性投资，当其提供了低质量的审计报告时必然会捕造成相对于非行业专长事务谈所而言更负面的影响，承担了更大的风险，因此行业专窃长事务所更有激励提供高质固量的审计报告。尽管行痢业专长对审计质量的提高有明显的帮助，但也可能因事嬴务所过度依赖该行业而伤害其独立性和降低审计质量。悚两者的综合效应如何对审计遂质量产生影响需通过经验证恭据加以检验。我们首先设定趼假设条件：假设：事务所行业专长与审计质量正相酋关三、研究方法事钿务所行业专长的度量采土用事务所的行业市场份额作为

5、行业专长的替代变量，变望量又分连续变量和哑变量两务种。10/10行业市场份额是以宫特定行业为出发点，考察特嘴定行业中某家事务所所占市筠场份额的指标。1、连努续变量2、哑变量┓若msik大于或者等于1缏0%，则定义i事务所为k贰行业的专长事务所，并令哑变量ms_dik=1，否历则ms_dik=0。之所∑以采用10%作为划分行业裣专长的阈值，原因有二：一咦是国外的相关研究通常将划鳄分行业专长的阈值设在10萌%-20%之间。二中国会稣计师事务所的行业市场份额垮的平均值仅为4%，如果我做们将阈值定得过低，就会导糌致每个行业有较多数量的行筠业专长事务所，这与中

6、国事汐务所行业专长的发展尚处于绎起步阶段不相称。因此，我锄们借鉴国际标准的下限——天10%作为划分行业专长的脚阈值。审计质量的度量我们采用异常应计指标来度量审计质量。异常应计指否标反映了会计师运用会计选延择和判断对会计应计项目的锱10/10操控性程度，包括操控性应框计利润和异常性营运资本等糙。一般而言，高质量的审计诬应当容忍更低程度的操控性仔应计利润水平。操控性鞑应计利润依据调整的jon锡es模型和分年度分行业样垢本进行估计，计算公式为：其中dac是操控性应计筱利润，tac是应计利润总邪额，δrev是主营业务收琚入的变动量，δrec为应虱收账款的变动

7、量，ppe是巛固定资产原值，上述变量均翎除以上年末总资产ta。待格估系数a1、a2和a3由⒓下列回归方程估计：t锱acjt/tajt-1=咄a1+a2*δrevjt邂+a3建立模型分别以谑操控性应计利润的绝对值为憧因变量，以事务所行业专长蒎为测试变量，建立多变量回匆归模型：dac=β0肟+β1sp+β2tac+请β3cfo+β4sizeじ+β5hlev+β6ag忝e+β7neg+β8bi奈g4+β9big7+β1恂0y2017其中da瞍c是操控性应计利润，sp渤10/10为事务所行业专长变量，分鹞别采用ms，ms_d表示绂。其他变量为控制变量：t喹ac

8、为应计利润总额除以上东年末总资产；cfo为营业讵活动现金流量净额除以上年硗末总资产；size为