会计师事务所规模、行业专长与审计质量的相关性研究

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1、浙江大学硕士学位论文会计师事务所规模、行业专长与审计质量的相关性研究认的信誉，他们在中国审计市场上同样会一如既往地维持其国际品牌的声誉。事实上，近年来，全球“四大”在我国也正在遭遇全面的诚信危机：毕马威因在锦卅i港案件中涉嫌财务造假成为被告；德勤陷入科龙审计漩涡而进退维谷：普华永道由于在黄山旅游和京东方两家上市公司的审计上出具不恰当审计意见，而被财政部责令限期整改；在美国巴尔的摩开庭审理案件中，安永被包括通用电气子公司等在内的债权人起诉，称因其存在欺诈行为，给他们造成了巨额损失。这一系列事件明示我们，规模大的事务所未

2、必能提供更高质量的审计服务，国际“四大”的审计也不一定值得信赖。一方面规模大的事务所也频频发生诚信危机，另一方面大规模的事务所，如“四大”在中国却享受了国内会计事务所所不具有的特殊待遇——甚至是“超国民”待遇，这使我们开始对“事务所规模在一定程度上决定了审计质量”的学术问题和国内对审计市场的监管方向产生质疑。除了规模以外，行业专门化是会计师事务所为区别于竞争对手所采取的一种差异化竞争战略，通过集中精力致力于发展某一个或几个行业，事务所可以积累大量与行业紧密相关的特殊知识。行业专门化有助于事务所提高审计服务质量，控制审

3、计风险。由于国外资本市场比较成熟，独立审计服务市场的行业集中程度已相当高，行业知识和行业审计专长己引起会计师事务所及其准则制定部门、相应监管部门的高度重视；国外学术界从测度方法、审计师行为、审计绩效等方面逐步展开对审计师行业专长的研究，有关审计师行业专长与审计质量的研究起步较晚，尚不成熟。因为我国证券市场的发展历史很短，具有证券上市公司审计资格的会计师事务所规模普遍较小，上市公司审计市场的集中度虽在逐渐提高，但仍远远低于西方发达国家。大量中小规模的事务所为争夺客户展开了激烈的竞争，甚至不惜“低价揽客”，这在一定程度上

4、损害了审计独立性，从而影响其所提供的审计服务质量。所以，国内会计师事务所在进行规模经营的同时，培养和发展行业专长不失为提高其审计质量的有效途径之一。令人遗憾的是，目前审计师行业专长尚未引起实务界及政策制定部门的关注，国内已有的审计研究文献也很少对审计师行业专长进行探讨，亟需投入更多的人力和物力来拓展该领域。1．2研究目的出于对上述“事务所规模在一定程度上决定了审计质量”的怀疑和“审计师行业专长在一定程度上能否提高审计质量”的好奇，本论文结合中国审计市场特殊性，从审计质量的内涵出发，对事务所规模与审计质量、审计师行业专

5、长与审计质量关系进行分析和论证：审计质量取决于审计师的独立性和专业胜任能力两个方面。①当其他条件相同时，事务所规模是其保持独立性，提供高质量审计浙江大学硕士学位论文会计师事务所规模、行业专长与审计质量的相关性研究服务的一个有效保障机制，但“事务所审计质量与其规模成正比”具有严格的前提假设，当这些前提不能充分满足时，这种关系是否仍然存在，即事务所规模对审计质量的影响程度究竟如何；②专业胜任能力包含的要素广泛，而行业专长作为审计师专业技能的重要组成部分，在事务所规模大致相同的条件下，是否会对会计师事务所的审计质量产生影响

6、、影响程度如何。1．3研究意义1．3．1理论意义关于事务所规模与审计质量的相关性，国际上对成熟的证券市场所作的实证研究比较多，对新兴市场的实证研究比较少。本文在借鉴国外理论模型的同时，深入考察国内特殊的制度背景，在理论的论证分析和实证模型的设计上作了进一步改进和探讨。在完全不同于国外成熟的证券市场和监管环境的仍处于经济转轨过程中的中国进行事务所规模与审计质量的关系的实证研究，为该方面的理论在中国的发展提供新的实证研究依据。国外对审计师行业专长与审计质量的研究是近年来才兴起的，研究文献很少，而且因为在西方发达国家比如美

7、国，审计行业集中度很高，“四大”寡占的市场力量非常强大，所以对这一领域的研究主要针对国际“四大”的审计市场。迄今为止，国内关于审计师行业专长的研究甚少，审计师行业专长与审计质量的实证研究几乎是一片空白。我国审计市场发展比较滞后，审计市场的集中度大大低于国外发达审计市场。本文基于国内具体审计环境，对审计师行业专长与审计质量的关系进行了实证研究，进一步丰富了该领域的研究文献，在一定程度上弥补了国内关于审计师行业专长研究的缺憾。1．3．2实践意义国际“四大”事务所正打着本土化的旗号攻城略地，将“本土”事务所挤入夹缝。本土所

8、在中国会计市场流失的同时，中国对经济信息话语权的掌控力有可能被削弱，而任何一个国家都应该意识到经济信息话语权的重要性。如果丧失了经济信息的话语权，那么像企业的资产如何计量、信息如何披露等，都将操控在别人手里。政府在作决策时也许会陷入被动。因而，事务所规模与审计质量之间究竟有无必然联系，国际四大在中国的审计质量是否真正高于本土事务所；我国审计市场