会计师事务所行业专长与审计质量相关性与研究

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1、摘要审计质量不仅决定着会计师事务所的生存和长远发展，对社会经济秩序也有着重大影响。审计质量取决于会计师事务所的独立性和专业胜任能力两个方面，而会计师事务所的行业专长作为专业胜任能力的重要组成部分，也是影响审计质量的一个重要因素。而会计师事务所行业专长(auditfirmindustryexpertise)是指审计师拥有的对某一行业的专有知识和专业技能。国外大量的研究均证实会计师事务所的行业专长能够提高审计质量，在国外，审计师事务所已具备了相当高的行业专门化水平，通过实施专门化策略，掌握客户所在行业的行业专门化知识，从而在这一行业中形成行业优势，提高审计质量，赚取高额审计收益。而在

2、我国，相关与审计质量和行业专长之间关系的研究还不十分完善，但是随着外资的引进、国有企业改革的深入以及证券市场的发展，我国的审计师行业在逐渐成长，在这样一个审计师行业获得发展并且开始规模经营的同时，审计质量也必须随之逐渐提高。所以加强行业专长水平，以此提高审计质量已经成为目前至关重要的一项任务，而审计质量和行业专长之间关系的研究也就具有十分重要的意义。本文在借鉴国外研究的基础上，对我国会计师事务所行业专长与审计质量之间的相关性进行研究。本文在这个几乎空白的领域进行探索和研究的过程中，借鉴国外学者的研究方法，在行业专长和审计质量的衡量上根据我国的实际情况进行一定改进，旨在考察我国相对

3、具有行业专长的会计师事务所是否具有较高的审计质量，并在此基础上对我国会计师事务所行业专业化发展的现实状况和政策、战略提出一点自己的见解。本文在研究过程中，先以规范性研究为基础，在辅以统计模型进行研究，以样本量最大的制造业为初选样本，利用证监会二级分类标准将其分类为机械设备制造业、金属非金属制造业、石油化工制造业以及医药制造业进行研究。我们定义在所有具有上市公司审计资格的会计师事务所中，行业专长指会计师事务所行业专长与审计质量相关性研究标和专业投资份额指标均超过行业量化值的事务所为行业专长事务所。审计质量则以被审计公司可操控性应计利润即盈余管理程度来衡量，在控制了公司规模、经营状况

4、、财务风险、事务所规模等因素对盈余管理的影响后，研究发现自变量SP没有通过显著性检验，由此得出行业专长与审计质量之间没有显著的相关性。由此可以推论，目前我国上市公司审计市场领域尚未形成明显的行业专门化特点。对于我国审计市场，行业化程度不高的原因，笔者分析认为，总体上我国事务所独立性不高并易受行业内经济依赖度的负面影响以及政府的过度干预是致使行业专长与审计质量没有相关关系的主要原因。另外，目前我国事务所行业专长发展程度较低也是两者不具有相关性的原因之一。除此之外，笔者也对其他一些相关原因进行剖析，然后提出相关改进意见。本文在研究方法上的创新之处有两点：首先，在对行业专长的衡量上，作

5、者尝试进行改进传统的行业专长的衡量方法，认为合理的方法应是将行业市场份额和专业投资份额两种方法综合考虑，选定各自的标准值，指标均超过标准值的事务所，认定为具有行业专长。这样就避免了传统的单独考虑两种衡量方式带来的弊端以及两种衡量方法之间的冲突，综合考虑了从业经验和专业投资两个因素。第二点，并考虑到行业专长的获取和保持具有时间性的特点，行业专长量化值的选取采取多年平均值的方法。不管是从业经验的积累还是专业资源的投入，行业专长的获取和提升需要一定的时间过程，而且一旦形成，对其执业能力的影响将稳定延续一定的时期。如果会计师事务所某年在某一行业的客户有所增加，用上述衡量方法得到的行业专长

6、的量化值将会提高，但事实上审计师当年在该行业的执业水平却不一定立即有所增强。鉴于此，本文对上市公司的审计师的行业专长的量化值将取多年的平均值。本文研究共分为五个部分：第一部分首先介绍了本文的研究背景，指出行业专长与审计质量相关性研究的重要意义，进而提出本文的研究贡献以及所做的研究所存在的不足之处第二部分笔者对会计师事务所行业专长与审计质量相关性研究文献进行回顾，首先对国外相关研究文献进行回顾，国外对于行业专长与审计质量之2摘要间的关系的研究已经进行了多年，有着丰富的理论基础，相对于国外较为完善的审计市场与相关研究，国内相关课题的研究文献较少。第三部分阐述了我国会计师事务所行业专长

7、的基本理论，阐述了行业专长的含义、中国独立审计准则对审计师行业专长的要求、我国行业专长的发展状况以及行业专长对审计质量的影响，为了使后面章节的实证分析部分具有充实的理论基础，本部分还对已有的行业专长的衡量方法进行了介绍，在行业量化值的确定方面，本文综合考虑了行业市场份额和专业投资程度两个因素对会计师事务所行业专长进行衡量。除了对行业专长的相关理论进行阐述之外，本章节还对审计质量的相关理论进行回顾，包括审计质量的相关定义以及审计质量的替代指标。第四部分对行业专长与审计质量相关性进行