会计师事务所合并与审计质量关系研究

《会计师事务所合并与审计质量关系研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、会计师事务所合并与审计质量关系研究-->1绪论在我国，注册会计师行业的发展起步较晚，会计师事务所的规模较小，竞争力远远落后于国际“四大”。为了推动我国注册会计师行业的发展，2006年以来，财政部、中国注册会计师协会等组织制定了多个列方针、政策，以鼓励和推动国内会计师事务所“做大做强”、“走出去”登上世界舞台。由此，掀起了近年来国内会计师事务所的合并浪潮。在相关部门“做大做强”、“走出去”政策的推动下，本文以2007-2010年中国注册会计师协会公布的百强会计师事务所合并信息为研究样本，希望通过实证检验达到下述目的：（1）会计师事务所“做大”是否意味着“做强”，分析比较会计师事务所合并

2、前后审计质量是否发生变化，合并是否带来了高质量的审计。（2）结合会计师事务所合并动因，研究会计师事务所合并的目的是否是为了提高审计质量，同时进一步分析比较不同方式合并是否会导致审计质量有所差异。..........2文献综述2.1国外研究综述华永道事务所合并对审计收费的影响。研究表明，合并后会计师事务所并没有获得溢价收入，合并并不影响审计收费。合并只是会计师事务所在应对审计市场竞争加剧，客户不愿意支付审计费情形下的重新定位。Pong和Bur以普华永道事务所的合并案例作为切入点，研究了会计师事务所合并对审计定价和非审计收费收入的影响。研究发现，虽然合并提高了普华永道会计师事务所在行业、

3、地区的市场地位，但是其既不是行业领头羊，也没有获得市场领导者地位，致使其无法获得溢价收入。因此由合并所引起的审计市场集中度的增加并没有导致审计收费的增加。同时研究还表明事务所合并并没有像批评者所说的那样，增加了事务所从审计客户处获得的非审计收费，相反合并后非审计收费有所降低。2.2国内研究综述我国学者对会计事务所合并研究起步晚，文献较少，研究的问题主要是：事务所合并的动因、合并后的整合、合并对审计市场的影响以及合并对审计收费的影响。曾亚敏和张俊生（2012）研究了2006-2009年发生的8起“强强联合”会计师事务所合并案。分析结果表明合并一方面导致了审计市场集中度的增加，而另一方面

4、合并使得大型会计师事务所之间的竞争更加均衡。他们的研究还表明相较于合并前，合并后会计师事务所对客户的审计收费虽然有增加，但是并不显著。邓川(2012)同样以2006-2009年的事务所合并数据为研究对象，研究结论表明，事务所合并后审计收费整体上升，但合并对于大所和小所影响不尽相同。合并后进入内资十大的，因其声誉得到认可，能获得溢价收入；但是对于小所而言，审计收费虽有上升但没有显著变化。3制度背景与理论分析..............143.1我国注册会计师行业合并的现状...............143.2会计师事务所合并的动因分析................173.3合并与审

5、计质量的理论分析.................................213.4本章小结.................244研究设计及假设...................264.1研究假设....................................264.2变量选取与研究模型...................275实证检验及结果分析............325实证检验及结果分析5.1数据与样本选取根据本文的研究思路，首先需要挑选发生合并的会计师事务所样本。其次，从发生合并会计师事务所中选出符合条件并具有代表性的会计师事务所。最后，在此基础上选择

6、被审计客户。本文将合并会计师事务所的期间界定为2007-2010年，理由如下：①从2006年起，由于“做大做强”、“走出去”等相关政策的推动掀起了一浪高过一浪的事务所合并浪潮。尤以2007年底中瑞岳华合并，2009年H股审计资格引发的新一轮合并为代表。我们希望以此为切入点研究合并前后审计质量的变化，从而为合并浪潮下事务所的监管提高新的视角。②为了更好的研究审计质量，合并的事务所在合并后两年不得发生分立事项，因此2011、2012年的合并事务所予以排除。③中国注册会计师协会公布的事务所百强排名信息中2011、2012年会计师事务所合并的信息未予以披露相关信息无法获取。5.2描述性统计分

7、析在进行考察分析前，有以下几点需要说明：①为使数据更具有说服力，以下四家事务所合并年度均为2009年。②选择以下四家事务所的原因在于，其实信永中和与浙江天健东方在合并前属于排名靠前的事务所，且合并各方在合并前都属于百强所；利安达与天职国际在合并前排名相对靠后，且被合并方合并前不属于百强事务所。③选取2007-2011年数据的理由在于，考虑到合并的效果显现可能需要一定的时间跨度，通过合并前后两年的情况进行比较，以考察合并的持续影响。④2007年、2008年为