会计师事务所规模与审计质量关系研究

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1、摘要随着市场经济的发展，经济全球化的日益深入，我国会计师事务所已经在向规模化方向发展。由于会计师事务所的工作极为特殊，其工作质量直接关系着资本市场的健康发展。因此，会计师事务所的规模必须以保证提高资本市场的信息质量为前提，以提高独立审计的质量为基础。在审计质量提高和增强竞争力的双重压力下，2006年9月29日，中国注册会计师协会发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见(征求意见稿)》。注协将积极支持各地事务所做大做强，计划用5至10年的时间，发展培育10家能够提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所：发展培育100家能

2、够提供综合性专业服务的大型事务所。可见目前国家的政策是非常支持事务所扩大规模。但在近年来我国事务所合并实践过程中，也不乏合并扩张失败的案例，中天勤、安永大华的合并失败就是典型的例子。这些案例促使我们反思这样一个问题——在我国现阶段事务所规模同审计质量是否正相关?快速提高事务所规模是否有益于提高我国审计质量?这些问题有待探讨。在审计质量受到质疑和全球化竞争的情形下，我国事务所规模同审计质量的相关关系必然成为大家关注的热点。总的来说，我们对注册会计师行业发展理论的研究仍缺乏系统性，没有形成真正的气候。而对国际模式进行形而上学

3、的模仿，则很难从根本上解决实际问题。理论的滞后必然导致政策上的反复和实践中的偏差，从而延缓行业的发展。因此，积极探索会计师事务所规模与审计质量之间的关系及我国注册会计师行业发展的规律，做到理论来源于实践并服务于实践，应是当务之急。国际“四大”事务所正打着本土化的旗号攻城略地，将“本土”事务所挤入夹缝。本土所在中国审计市场流失的同时，中国对经济信息话语权的掌控力有可能被削弱，而任何一个国家都应该意识到经济信息话语权的重要性。如果丧失了经济信息的话语权，那么像企业的资产如何计量、信息如何披露会计师事务所规模‘j审计质量关系研

4、究等，都将操控在别人手里。政府在作决策时也许会陷入被动。因而，事务所规模与审计质量之间究竟有无必然联系；国际四大在中国的审计质量是否真正高于本土事务所，这些问题的科学解释将成为政府对审计市场进行宏观调控的重要的政策依据。对事务所规模与审计质量的研究能够降低投资者对“四大”审计质量的盲目迷信的热度，形成对独立审计质量的理性认识，引导投资者对高质量审计的有效需求，从而促进中国审计市场的可持续发展。建立起大中小型会计师事务所合理并存、结构均衡、和谐发展的事务所服务体系，是适应我国大中小型企业并存的多元化企业结构的。因此研究我国

5、会计师事务所规模同审计质量的关系对缓解中国事务所生存和发展的巨大压力、参与国际竞争、推动整个注册会计师行业的发展和壮大都有着重要的意义。出于对上述“会计师事务所规模在一定程度上决定了审计质量”的怀疑，本文结合我国审计市场特殊性，对事务所规模与审计质量关系进行分析和论证。关于事务所规模与审计质量的相关性，国际上对成熟的证券市场所作的实证研究比较多，对新兴市场的实证研究比较少。目前在我国，不同规模会计师事务所的审计质量是否存在差异，们对此的研究得出的结论也不尽一致。实务界与理论界一直存在争议，学者本文在借鉴国外理论模型的同时

6、，深入考察国内特殊的制度背景，在理论的论证分析和实证模型的设计上作了进一步改进和探讨。对不同于国外成熟的证券市场和监管环境的中国进行事务所规模与审计质量的关系的实证研究，并提出事务所在规模化过程中的发展方向，找到最适合我国事务所发展的道路。本文分五章进行分析研究，主要内容与框架如下：独财正业衡务替盈I会计师事务所规模懊性审报余衡．与计』告代专质1量信1’变质一操控性应计利润?业量息量上l量技质能量注：此图为本文实证研究框架．2图1．1研究框架．摘要第一章，绪论。介绍了本文的研究背景与动机、研究目的、理论与实践意义、国内外

7、文献综述、研究方法、内容与创新，本章是本文的基础部分，为后文的研究奠定了坚实的基础。第二章，事务所规模与审计质量关系的理论分析。本章首先分析了会计师事务所规模以及审计质量的相关衡量指标，经过相关的比较分析，笔者按照中注协2008年发布的会计师事务所综合评价前百家信息来衡量事务所的规模，并将会计师事务所的规模分为大、中、小三类；选取盈余管理为审计质量的衡量指标，并以可操控性应计利润作为盈余管理的指示变量。进而从规模经济理论、代理成本理论的角度论述了事务所规模与审计质量的相关关系，然后利用财富效用函数对会计师事务所规模进行解

8、释，并且推导了考虑代理成本因素的相关函数。最后对我国会计师事务所规模与审计质量关系的现状作了详细分析。可以初步得出事务所规模与审计质量并不存在正相关的关系，接下来从实证的角度进行迸一步验证。第三章，实证研究设计。这是本文的核心内容之一，是后续研究的基础。通过前文的理论分析，提出相关的假设：我国会计师事务所规模与审计质