会计师事务所规模化与审计质量关系研1

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1、会计师事务所规模化与审计质量关系研究11会计师事务所规模化与审计质量关系研究福州大学管理学院王小英【摘要】审计质量作为会计师事务所“生命线”，关系着会计师事务所的生死存亡，大规模事务所能保证高质量的审计服务。因此，本文将从理论、数理角度分析事务所规模与审计质量的关系，论证会计师事务所规模化所具有的经济效益。关键词：事务所规模化审计质量理论分析数理分析随着我国加入WTO，会计业市场的进一步开放，“四大”等国际所的进入，使得我国的会计服务市场的竞争更加激烈。因此，努力提高我国会计师事务所的市场竞争力，改善审计质量，实

2、施规模化发展战略已成为理论界和实务界的共识，规模化发展之路是由我国会计师事务所客观现状决定的。合并作为会计师事务所规模化成长的有效途径之一，能使会计师事务所在短期内扩大规模，提高审计质量，在一定程度上适应激烈的国内竞争环境的需要，同时规模化发展也是国内会计师事务所走向国际化的必然选择。现代审计理论认为审计服务具有产品质量差异，市场需要高质量的审计服务，从而能区别不同质量的审计服务并分别定价。尽管“四大”也存在审计失败，但投资者仍将“四大”作为高质量审计服务的代名词，愿意支付更高的审计费用，也就是说，大规模事务所能

3、保证高质量的审计服务，事务所的规模成为一种信号机制和一种担保机制，事务所的规模化发展战略具有一定的经济效益。一、事务所规模化与审计质量关系的理论分析一般认为，可信的高质量的审计服务能够降低证券市场中的信息不对称现象，提高证券市场的效率。从理论上讲，任何一家会计师事务所都拥有足够的经济动力促使他们提供高质量的审计服务：从积极的角度，注册会计师如果无法提供高质量的审计服务，将会使其所在的会计师事务所的声誉受损，而职业声誉是会计师事务所赖以生存和发展的根本保证；从消极的角度而言，如果其未能提供高质量的审计服务，遭到依赖

4、报表决策者的起诉时，就可能要承担巨额的诉讼成本和赔偿金额，任何一个理性的会计师事务所都会尽量避免这两种情况的出现。会计师事务所规模化与审计质量关系研究11然而，在现实中，虽然不同的会计师事务所均是按相同的审计准则执业，并且所出具的审计报告在形式上也未有多大不同，但我们不得不承认：不同的事务所其执业质量是不同的。DeAngelo（1981）认为审计质量是审计人员发现客户违约行为并且愿意披露客户违约行为的联合概率，瓦茨和齐默尔曼认为：审计质量主要取决于以下两个因素：1、审计师发现违约行为的概率；2、审计师对已经发现的

5、违约行为报告或披露的概率。审计服务有效需求客户力量发现违约行为概率法律责任社会力量量报告违约行为概率审计质量审计收费业内竞争执业能力事务所规模审计投入执业规范监管措施独立性查处力度图审计质量决定因素第一个概率（发现）取决于审计师的专业胜任能力，而审计师专业胜任能力的强弱又取决于会计师事务所在审计师的执业能力和审计方面投入的人力与物力。第二个概率（报告违约行为）取决于审计师相对于客户的独立性。下面我们以会计师事务所的规模为切入点，分析不同规模类型事务所，在专业胜任能力与审计独立性这两方面的差异，从而推导出不同规模类

6、型事务所存在的审计质量差异。（一）事务所规模与审计师的专业胜任能力审计师的专业胜任能力具体表现在会计师事务所的产业专家才能、业务承接能力、研发及审计创新优势以及审计服务的“知识外溢”效应等方面，以下笔者就从这几方面展开论述。1．产业专家才能产业专家才能意味着会计师收集审计证据的能力更高，即职业能力较强。很多大事务所纷纷宣称对产业专用性投资以获得产业专家才能，如毕马威就按照客户所处的产业进行重组，“对特定产业进行投入从而为产业中的客户提供更好的服务”（Hoganandjeter，1999）。很多会计师事务所都认为，

7、是否具有产业专家才能是决定其能够在竞争中生存的关键（AICPA，1998），初始审计的启动成本和信息的规模效应也可以解释人们所观察到的审计事务所存在着行业专业化的现象。因此，我们不难推断，“四大”会计师事务所规模化与审计质量关系研究11事务所也许就是在他们具有的产业专家才能方面异于其他会计事务所。实证研究的结论也表明，事务所的行业市场份额与其获取新客户的能力呈显著的正相关关系（Williams1988）。而Craswell(1995)对澳大利亚1987年的数据实证也得出了相似的结论。在大客户的市场上，那些具有产业

8、专家才能的国际“六大”会计师事务所比不具备产业专用性的“六大所”收取了更高的审计费用，其审计费溢价高达34％。Defond(2000)通过中国对香港审计市场的审计收费表明，那些具有产业专用性投资的“六大所”比不具备产业专用性行为的“六大所”审计收费高29％左右。Mayhew(2003)对1991－1997年美国IPO市场的研究发现，那些在产业中占据领导地位且具有产业专家才