会计师事务所审计质量与规模化探讨

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1、会计师事务所审计质量与规模化探讨 　　审计质量包括两层含义：一是单项审计业务的质量，二是会计师事务所总体执业质量，它体现为特定会计师事务所在一定时期内所有审计业务的质量。人们通常认为，总体执业质量较高的事务所，预期其单项审计业务质量也较高。本文分析了事务所规模与事务所总体审计质量的关系，在此基础上，探讨通过规模化提高事务所竞争力的思路。 　　一、我国审计市场现状 　　（一）我国审计市场现状我国2004～2007年审计市场前十强会计师事务所排名如表1所示。 　　（二）我国审计市场特点 　　 　　 　　从表1可知，我国审计市场具有以下特点：（1）“四大”的优势至今难以撼

2、动；（2）事务所的规模与事务所的收入成正比；（3）事务所规模与CPA人数基本成正比；（4）事务所合并后对事务所地位的提升具有一定影响，如2005年万隆会计师事务所的合并，使其业务收入增长率达到419.88％；（5）CPA人数所占比例与审计收入所占份额不是简单成正比关系，CPA人数增长比例与收入增长率之间也非简单正比关系。通常认为，优势地位的事务所也具有较高的事务所审计质量。“四大”的优势地位表面是依托其品牌效应，实际上，其品牌效应是以其覆盖全球的巨大规模为支撑的。因此，无论从借鉴经验还是从应对竞争角度，国内所都应该仔细思考规模与事务所审计质量的密切关系。 　　二、会

3、计师事务所规模与总体审计质量正相关原因分析 　　（一）声誉假定 　　审计市场（包括上市公司控股股东、股票市场的投资公众、上市公司管理当局与地方政府及行业主管部门等）需要具有独立性的审计意见；那些被市场发现不具备独立性的事务所将会丢失其客户。在这一假设前提下，对事务所来说，接手一家新客户，需要花费相当大的准备成本（包括初次审计技术上的沉没成本和数量巨大的启动成本以及变更事务所的交易成本），而后续审计的成本相比第一年要低。由于审计市场竞争的存在，使得事务所为获取与客户的首次审计业务时，经常是以略低于第一年审计成本的收费水平与客户签约；如果事务所能保有这一客户，他将在以后

4、年度的审计中收回成本并实现盈利。当事务所发现客户存在重大违反公认会计原则的行为时，客户会以更换事务所来威胁；如果客户真的中断聘约，事务所将会损失未来准租，就此而言。事务所具有替客户隐瞒真相的利益动机；但如果市场事后发现事务所“欺骗”投资者，其审计报告的可信性受到怀疑，其就有可能丢失所有的客户。即丧失与其他客户相关的准租。这样，与其他客户相关的准租就成为该事务所独立性的一种担保。所以，在其他情况相同的条件下，事务所的客户数量越多，其担保的价值越大，独立性相对越高。而客户数量的多少，又与事务所的规模直接相关。大会计师事务所的客户数量通常比小会计师事务所要高。因此，规模较

5、大的事务所更倾向于提供更高质量的审计服务。 　　（二）剩余风险 　　会计师事务所规模越大，其剩余风险承担能力越强，对审计委托人和审计报告使用者利益的保证程度越高。剩余风险承担能力的增强是以注册会计师和会计师事务所自身的利益为代价的，因此，规模较大的事务所要想获得行业平均利润而不被市场所淘汰，在审计收费一定的情况下，就必须有较高的执业质量水平和较低的审计失败率；而较小规模的会计师事务所由于保险能力的不足而可以规避大部分剩余风险的承担责任，因此，其可以容忍较低的执业质量水平和较高的审计失败率。 　　（三）经济租规模 　　较大的事务所，来自每一客户的审计收入占总收入的比例

6、相对较小，因低质量的审计服务而遭受惩罚时。其声誉受损丧失客户而导致的机会成本远大于规模较小的事务所。因此规模较大的事务所更容易抵制来自客户管理层的压力而保持其独立性，并在权衡当前收益和机会成本后理性地保持较高的审计质量，即会计师事务所规模所带来的经济租有效地遏制了事务所的机会主义行为，在一定程度上解决了事务所的道德风险问题。目前，我国对证券、期货相关业务和金融相关行业实行许可证管理和资格核准制度，其准入的主要依据便是会计师事务所的规模，这不仅仅是因为规模较大的会计师事务所具有较强的剩余风险承担能力，能对审计报告使用者的经济利益提供更好的保护，更是因为规模所带来的经济

7、租对事务所机会主义行为产生的约束。 　　（四）规模效应 　　规模较大的事务所实现了经济学上的规模效应，这种规模效应主要表现在具有优势的成本竞争。规模较大的事务所可以降低自身运营的固定成本，还可以通过规模大、人员多的优势提供更丰富的服务品种，降低各种业务的成本，使其服务产品更富竞争力，提高了事务所的抗风险能力和行业竞争力。 　　（五）违规成本 　　对于不同规模的事务所而言，当其放弃独立性的行为被披露时，其所遭受的损失是不同的。这些损失主要包括客户的流失，诉讼赔偿等。小事务所的客户相对较少，可流失的客户自然也少，而且，小事务所赔偿能力有限，如果其不是需要承担无限责任