会计师事务所规模与审计质量实证研究

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1、会计师事务所组织形式及规模与审计质量实证研究【摘要】：本文对会计师事务所的组织形式及规模与其审计质量之间是否具有显著相关性进行了分析。研究发现，会计师事务所的规模对审计质量并没有产生明显的影响，规模大的事务所并不一定代表高质量的审计。目前影响审计报告意见类型的主要因素体现于上市公司的财务状况。【关键词】：会计师事务所组织形式、规模审计质量一、研究背景由于现代企业所有权和经营权的两权分离，财务报告准确性成为所有者和管理者博弈的重要领域。为了降低代理成本，独立的第三方——注册会计师以专家意见的方式客观地

2、鉴证了财务报告，确保了所有者及相关利益人的投资决策不致被歪曲的报告诱导做出错误的决策。因此审计质量的高低决定了注册会计师行业的存在必要。中国的审计市场发展的时间较短，审计质量也存在不少问题。90年代以来，“老三案”（深圳原野案，长城非法集资案，农行衡水支行的信用证诈骗案），到“新三案”（琼民源，红光案，东方锅炉）等恶性案件使得国内学界开始大量关注审计质量问题。2001年8月，“银广夏”事件的爆发再次引发了注册会计师的诚信危机，一些观点开始怀疑我国审计市场不遵循市场的发展规律，对审计质量产生不良的影响

3、。随着中国加入世贸组织，审计市场进一步开放，国际知名会计公司进入国内。当前，按我国进入世界贸易组织谈判：会计服务市场的开放程度将继续扩大，审计服务市场的竞争将更为激烈。国内所原来具有的竞争优势将不复存在，审计市场特别是上市公司审计市场将由国际会计师事务所占主导地位。加入世贸组织后，世贸成员以跨国并购为特点的资本流动，以及作为我国优秀企业代表的上市公司要融入全球经济，必然要求事务所提供高水平的跨国一体化服务，以增强国际市场的认同。国际会计公司凭借其丰富的市场竞争经验，先进的审计技术，强大的国际背景，跨

4、国经营网络，优良的信誉和优质便利的服务，在国内审计服务市场份额必将急剧扩大。实际上，在全球一体化的环境中，国际“四大”在全球注册会计师服务市场主导地位已经形成。为了增强自己的竞争实力，努力塑造优良品牌，求得生存和发展，国内的事务所必须进行合并以提高事务所的规模。目前，财政部副部长王军在注册会计师论坛上指出:“中国会计师事务所的规模总体偏小，业务结构单一，滞后于经济发展以及国内大型、特大型企业的审计服务需求，更难以应对国际化的竞争。中国会计师事务所实力弱、个头小，不仅无法抓住进军国际市场的机遇，甚至在

5、国内市场中，也难以应对市场开放条件下日益激烈的国际竞争”。在审计质量受到质疑和全球化竞争的压力下，作大作强已经成为我国事务所发展的方向和目标。因此,中国事务所组织形式及规模同审计质量的相关影响必然急速成为大家关注的热点。那么是否在中国现阶段市场的经验数据支持事务所组织形式及规模同审计质量的相关性？快速提高事务所规模是否有益于提高中国审计质量？本文在进行实证分析的基础上最后得出结论并提出建议。本文的研究在理论和数据方面有一定的局限性。所用的数据主要来源于网上公开使用的数据库，通过整理而得到的，在数据收

6、集的过程中难免会发生差错和遗漏;由于资料所限，仅在不同网络间的数据库核对数据的正确性，没有与有关官方的书面资料核对;对数据的取舍，根据研究目的，有一定的主观性。二、研究设计（一）样本选取本文首先选取了截至2008年12月31日上证A股的所有公司为研究总样本。由于金融行业存在特殊性，所以本文的研究样本排除了按照中国证监会公布的行业分类标准所列示的金融业。同时排除财务数据不全且难以通过其他途径获取的公司样本。由此得到以下的样本选取原则：1、以2008年中国证券市场的所有A股上市公司为研究总样本；2、排除

7、金融业的上市公司；3、排除财务数据不全的上市公司。按照上述样本选择原则，最终选出研究样本696个.（二）数据来源本文数据主要来源于Wind资讯数据库，关于十大所与非十大所的划分依据是会计师事务所2008年业务收入排名，其来源于中国注册会计师协会发布的《2009年度会计师事务所综合评价前百家信息》。数据处理采用了EXCEL和SPSS16.0软件。（三）模型建立与变量定义1.会计师事务所组织形式、规模与审计意见为了考察事务所组织形式及规模对审计意见的影响,我们以如下Logistic回归模型来检验:OP=

8、β0+β1LORP+β2OORT+β3TA+β4ROE+β5LEV+β6GROWTH+β7CFO+﹠。模型中各变量定义如（表1）所示。表1：变量定义表变量类型变量符号预计符号变量含义及描述被解释变量OP审计意见类型，0表示标准无保留意见，1表示非标准无保留意见解释变量LORP+事务所组织形式，0表示有限责任公司，1表示合伙制OORT+事务所规模，0表示非十大事务所，1表示十大事务所控制变量TA-公司规模，用公司资产总额的自然对数表示ROE-公司盈利能力，用净资产收益率