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1、我国内资会计师事务所合并对审计的因素相关探讨1.我国内资会计师事务所合并概况2000年起,在相关政府部门及行业组织的号召和推动下,举国上下掀起了一股会计师事务所的合并浪潮。截止2000年底,全国的300多家会计事务所,合并为110家。通过合并,这些会计事务所的规模明显扩大,平均拥有注册会计师超过100人。2006年中注协下发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见(意见征求稿)》的通知,指出了用五至十年时间发展并培育能够服务于中国企业走出去战略,提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所。2009年10
2、月,国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(以下简称国办发56号)发布,以及2009年11月财政部会计司、证监会会计部印发《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》,明确推出了相应的量化指标。此次合并浪潮之后我国内资会计师事务所年收入额达到3亿元人民币的会计师事务所从2009年的5家上升至现在的12家。在政府的引导作用下通过强强联合,我国会计师事务所规模得到了飞速的发展。2012年,财政部会计司司长杨敏明确表示,合并是推动注册会计师行业做大做强的重要举措。合并浪潮在国内已势不可挡,但
3、随之带来的问题也逐渐暴露出来,下面选取中瑞岳华会计师事务所、信永中和会计师事务所和立信会计师事务所就合并对审计收费的影响进行对比研究。2.内资会计师事务所合并对审计收费的影响我们之所以选取中瑞岳华会计师事务所(以下简称中瑞岳华)、信永中和会计师事务所(以下简称信永中和)和立信会计师事务所(以下简称立信)进行对比研究,主要是由于这三家会计师事务所合并双方都具有较大的市场份额,合并后会计事务所规模变化较大,这样合并对审计收费影响就大;中瑞华恒信和岳华的合并行为发生在2007年底,信永中和及立信的合并行为分别发生在2005
4、年和2006年,选取发生在2006年这一时段合并的事务所,更加便于考察做大做强政策的实施效果;基于这三家事务所合并模式不同,且三家事务所的综合排名几乎揽括国内事务所前三甲,在国内独立审计市场上具有规模性、代表性和典型性。基于上述原因,本文对这三家事务所合并前后审计收费等情况进行数据分析,并据此提出改进建议。在本世纪中叶,西方各国发生了大量注册会计师被控告违约、过失或欺诈的民事和刑事案件,出现了前所未有的诉讼爆炸。这不仅直接损害了注册会计师个人的经济利益,而且严重影响了整个注册会计师职业的社会信誉。在我国,注册会计师职
5、业经过二十多年的发展,注册会计师业务的迅猛发展,行业队伍急剧壮大,特别是相关的法律颁布以来,社会公众对注册会计师的期望越来越高,法律意识不断提高。注册会计师的法律责任风险也日益增大,需要对注册会计师法律责任进行深刻分析,进一步规范和降低其法律风险。一、注册会计师法律责任因素分析注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性,具体包括实质上的独立和形式上的独立。近年来,涉及注册会计师的法律诉讼案件逐渐增多,而且愈演愈烈。按照《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》及《独立审计准则》等
6、法律法规规定,注册会计师是否承担法律责任,关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为,而判别注册会计师是否有过失或欺诈行为的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业。注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或出于故意不作充分披露,出具不实报告,致使审计报告使用者遭受损失,依照有关法律法规,会计师事务所或注册会计师应承担的法律责任。导致注册会计师法律责任的因素较多,需要进行分类分析。(一)公司治理失衡现代公司实行两权分离,产生委托代理关系,由于所有者与经营者之间的目标不一致,经营者出于
7、自身利益最大化而使其会计报表出现虚假信息或重大错报,但注册会计师在实施审计的过程中未能查出被审计单位的这些错误、舞弊和违法行为,而给第三者或其他有关各方造成经济损失,就有可能遭受他人的控诉,而承担相关的法律责任。注册会计师在实施审计的过程中,必须严格遵守独立审计准则的要求,应该可以将财务报表中存在的重大错误、舞弊和违法行为查出来。但由于现代审计是以内部控制制度为基础的抽样审计,注册会计师不可能对被审计单位的每一项经济业务进行详尽审查,只能采用抽样审计的方式,这样就必定存在一定的风险。在此,必须分清其结果是由经营失败还
8、是由审计失败引起,关键在于看未能查出错误的漏报的原因是否源于注册会计师自身。我们将中瑞华岳、信永中和和立信三家会计事务所合并前后(2004年-2010年)的业务收入和审计客户数量绘制成折线图(见图1、图2)。由图1知,总体上看,合并后的事务所的业务收入均有所增加,只有立信在合并当年(2006年)的业务收入有所下降。中瑞华岳一直保持良好的势头,合
