会计师事务所合并后的整合效果研究

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1、会计师事务所合并后的整合效果研究摘要:笔者以2005-2012年间的23起会计师事务所合并案为研究对象。利用发生合并的会计师事务所前后审计的稳定客户为样本，探讨合并后会计师事务所行业专门化水平的变化及其对审计质量的影响，以期检验会计师事务所合并后的整合效果。研宄发现：（1）会计师事务所合并后行业组合份额衡量的行业专门化没有发生变化，而行业市场份额却得到了显著提升。进一步发现，不同合并策略下会计师事务所实施了差异化发展战略。（2）合并后会计师事务所的行业组合份额越高，越能抑制客户的盈余管理，但行业市场份额对盈余质量的影响不大。说明目前我国审计市场的行业专门化仍处于初期阶段，行业市

2、场份额尚不能反映会计师事务所的审计经验和行业专门化水平，因此，采用行业组合份额衡量行业专门化水平更为合适。本文采集自网络，本站发布的论文均是优质论文，供学习和研究使用，文中立场与本网站无关，版权和著作权归原作者所有，如有不愿意被转载的情况，请通知我们删除己转载的信息，如果需要分享，请保留本段说明。关键词：会计师事务所合并；整合效果；行业专门化；审计质量一、文献回顾与研究假设（一）文献回顾1.会计师事务所合并对行业专门化的影响李慧和余玉苗认为。行业专门化能为会计师事务所创造竞争优势。提升会计师事务所整体规模是发展行业专门化的前提。同时会计师事务所还应从行业市场规模和发展前景等角度

3、慎重选择聚焦发展的行业。韩洪灵和陈汉文也指出，会计师事务所的规模化为行业专门化的发展提供了重要的前提，但目前仅有少数学者对其合理性进行实证检验。Minyard和Tabor研究表明，在国际“八大”演变为“六大”的过程中，“八大”会计师事务所合并后在特定行业的集中度并没有显著提高。但Tonge和wootton发现。合并使“八大”中原本份额较小的会计师事务所在某个行业获得更强的竞争力。Thavapalan和Moroney认为。合并可能会对行业专长产生一定的正向作用，使会计师事务所原有行业专长得到提升，吸引相关领域新的客户。王咏梅和邓舒文认为，合并并没有直接改善会计师事务所整体行业集中

4、度的平均水平。而是在最具优势的行业展现出行业专门化的发展成果。2.行业专门化对审计质量的影响Deis和Giroux以非营利机构审计的审计质量为研究对象，考察行业专长与审计质量的关系，发现审计师行业专长与审计质量具有正相关关系。Gramling和Stone以财务报告预测未来现金流量的能力衡量审计质量。并以此来考察与行业专长的会计师关系。发现经具有行业专长的会计师事务所审计的客户当期盈余能够更准确地预测未来现金流量。Krishnan以“六大”的客户力研究对象。发现拥右行业专长的审计师的客户有较低的操控性应计利润和较高的盈余反应系数。蔡春和鲜文铎利用我国2001-2004年非金融行业

5、的上市公司数据进行研究发现。行业专长与审计质量负相关，他们认为，这是由于我国会计师事务所独立性相对不高、行业专长发展程度较低引起的。刘文军等以我国2002-2008年被证监会处罚的上市公司为样本，发现行业市场份额衡景的行业专长与审计质景正相关，而行业组合份额衡景的行业专长与审计质量负相关，并认为产生分歧的原因在于衡量审计师行业专长指标的选取上。还有少数学者认为两者存在非线性关系。陈丽红和张龙平利用我国上市公司2002-2007年的数据，研究了行业专长与审计质量的关系，发现两者为“U”型关系。（二）研究假设董秀琴指出，只有规模达到一定的层次，才有足够的资源培育行业专长。作为迅速提

6、升自身规模的主要方式。会计师事务所合并的动因之一是为了提高行业专门化水平，进而获得合并实现规模经济带来的收益。因此，合并后会计师事务所有动机按照行业线对资源进行有效的整合。扬长避短，在最具优势的行业实施专门化战略，提高专业化程度。使其能够在竞争中实现差异化发展。一般而言，审计师在对客户进行审计之前，必须熟知该客户所在行业信息，了解相关税法知识和会计准则。随着会计师事务所之间的合并，客户基础或数量得到进一步扩大，进而有更多的机会为行业内更多的大型上市公司提供服务，逐步积累行业知识和经验，发展行业专长。鉴于此.笔者提出如下假设：H1：与合并前相比，合并后会计师事务所提高了行业专门化

7、水平。在很长一段时间内，准则制定者、监管机构以及实证研究的结果均表明，除了品牌声誉外，审计师的行业专门化水平差异可能也是影响审计质量的一个重要因素。一方面，具有行业专长的审计师更有能力发现财务错报和舞弊行为。一般而言.具有行业专长的审计师拥有更全面的行业知识和经验。可以帮助其深入Y解特定客户行业的经营特点、风险来源以及发展趋势，也存助于审计师发展基于特定行业的风险知识和审计方法，并能够发现存在的问题和错报，提高审计质量。Kwon指出，具有行业专长的审计师拥有更多的审计技术、设施、人员和质量控