解析权益法下顺（逆）流交易的抵消.pdf

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1、第27卷第3期吉林省经济管理干部学院学报Vo1．27No．32013年6月JournalofJilinProvinceEconomicManagementCadreCollegeJune2013解析权益法下顺(逆)流交易的抵消口王喜艳(吉林省通化市财经学校，吉林通化134000)【摘要】随着《企业会计准则解释第1号》的实施，关于长期股权投资权益法下顺流、逆流交易对投资企业确认投资收益的影响，现行会计准则规定需要区分个别报表和投资企业对外编制的合并财务报表两种情况进行不同的处理。【关键词】顺流交易；逆流交易；未实现内部交易的抵消；个别报表；合并报表【中图分类号】F830．9【文献标识码】

2、A【文章编号】1009-0657(2013)03-0031—03随着《企业会计准则解释第1号》的实施，关(二)抵消的规则于长期股权投资权益法下顺流、逆流交易对投资《企业会计准则解释第l号》第七条规定：企企业确认投资收益的影响，现行会计准则规定需业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照要区分个别报表和投资企业对外编制的合并财务“准则2号”的规定，应当采用权益法核算，在按报表两种情况进行不同的处理。针对“解释第1持股比例计算确认应享有或应分担被投资单位的号”的处理规定，我是按以下思路理解的。净损益时，对于投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按持股比例计算归属于一、核算的依据及

3、抵消规则投资企业的部分，应当予以抵消，在此基础上确(一)核算的准则依据认投资损益。按照这一解释，在实务中如被投资《企业会计准则第2号长期股权投资》第三章方实现净收益，投资方在确认投资收益时应进行“后续计量”第十条规定：投资企业取得长期股抵消处理：借：营业收入内部交易资产售价×持股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单比例；贷：营业成本内部交易资产成本×持股比位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长例；存货(资产售价一资产成本)×持股比例。期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单以上处理是借鉴合并财务报表的抵消方法，位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部借记“营业收入”，贷记“

4、营业成本”是为了抵分，相应减少长期股权投资的账面价值。依据这消内部交易中售出方未实现的收益；贷记“存一规定，在实务中如果被投资方实现收益，投资货”是为了抵消以投资方与被投资方共同形成的方应进行的账务处理是：借：长期股权投资损益整个集团因内部交易虚增的资产。根据“准则解调整(被投资方实现的净利润×持股比例)；贷：投释1号”的规定，投资损益的计算调整是在以需要资收益(被投资方实现的净利润×持股比例)编制合并报表的投资企业为主体的个别账务系统【收稿日期】2012—10—15【作者简介】王喜艳(1971-)，女，吉林省抚松县人，通化市财经学校讲师。研究方向：会计教育教学。·31·中进行调整，这

5、一调整处理影响的是投资企业个对以上抵消处理进行项目替代调整，以投资别报表，当投资企业编制合并报表时影响集团合方的“长期股权投资”代替被投资方的“存货”并报表。抵消未实现内部交易损益的分录，是借项目，调整后的账务处理如下：借：营业收入400鉴合并财务报表的抵消方法，投资企业账外调(内部交易资产售价1600万X25％持股比例)；贷：整、在工作底稿中列示的，不影响投资企业的个营业成本250(内部交易资产成本1000万×25％持别报表，是为了满足投资企业编制合并报表的需股比例)；长期股权投资150[(内部交易售价要。按我国会计准则的规定，采用权益法核算的1600一内部交易成本1000)×25％

6、持股比例]。联营企业和合营企业不需要编制合并财务报表。在实务处理中即要反映投资企业按照应享有那么以上的抵消处理就不符合准则的规定。为了或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，又统一反映投资企业的会计信息，我在理解《企业要抵消内部交易未实现的损益。应将以上按准则会计准则解释第l号》时采用一个项目替代原则，确认投资收益的分录和按“1号解释”抵消内部交即以“长期股权投资(损益调整)”代替被投资企业易的替代分录进行合并，合并后的分录如下：因内部交易虚增的资产项目，用“投资收益”代借：长期股权投资损益调整850{[4o00一(1600—替被投资企业因内部交易未实现的损益项目。1000)]×25％

7、)；营业收入400(1600X25％)；贷：营业成本250(1000×25％)；投资收益1000二、具体应用(4000X25％)。(一)顺流交易如果投资企业没有需要纳入合并范围的子公顺流交易，需要编制合并报表的投资企业向司，不需要对外编制合并财务报表，以上处理中其联营企业或合营企业出售资产(即投资企业一联的“营业收入”、“营业成本”项目从法律的角营企业或合营企业)。度来讲，是不合适的。为此我将上述账务处理重【应用】新拆分成以下适合不同报表的两组