关于权益法下未实现内部损益的抵消的思路整理

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1、关于权益法下未实现内部交易损益的抵消的思路整理看书时候一直有点糊涂，虽然说硬背也能记下来，但是不能彻底理解还是很不开心的，写点东西下来整理一下自己的思路。首先：假定甲公司为投资方，乙公司未被投资方，因为甲乙双方并没有控制与被控制关系，所以乙公司实际是无需纳入甲方合并报表的，但是当甲方进行合并报表时候，需要反映的是甲公司拥有和控制的资源，以及该部分资源的当期收益，所以甲和乙由甲方占有的资源应当以合并观看待。未实现内部交易损益主要指的是资产或者负债因为在甲乙双方之间转移造成账面价值的变化，而对于甲而言，其持股比例对应的资产其价值并未发生变化，因此存在

2、进行抵消还原其原来价值的需要。那么：对于逆流交易，即乙公司向甲公司出售商品并且甲公司未实现销售时候，实际上从甲的观点来看的话，甲采购了乙的商品，乙报表上实现了收益，但是实际归属于甲方的收益部分是由甲公司支付，因为甲方尚未使用或者销售,那么实际上这部分收益是由甲公司用自己的资产承担了（属于另外股东的收益部分对于另外股东而言，实际上是实现了,所以此处无需考虑），也就是说此部分只是由甲公司向乙公司转移了收益，因此，甲公司有理由暂时不认可乙公司已实现该部分收益，因此，在进行当期投资收益核算时候，甲公司有理由将该部分未实现收益从该部分单体报表中剔除，所以不

3、纳入乙的投资收益，即在正常收益之外：借：投资收益贷：长投-损益调整；从逆流交易的合并观来看，如果甲方需要编制合并报表，那么合并报表应当真实反映甲方拥有控制的资源及该部分资源当期的损益，那么该部分交易站在甲方观点来看，实际上虚增了甲方存货的价值，虚增了乙方的收入、成本、损益，即：借：营业收入-乙公司贷：营业成本-乙公司存货-甲公司但是因为乙方的收入和成本并未真正计入甲方合并报表，因此，只需要直接抵消乙公司虚增的收益就可以了，且这个收益最终反映在甲的投资收益中。所以如果从合并报表抵消来看的话，最终合并抵消分录应该是：借:投资收益贷：存货，但是，因为在

4、单体报表上已经对未实现内部损益进行了处理，因此此处应该还原差额，即：借：长期股权投资贷：存货；实际上从合并观来看，如果乙方纳入甲方报表，那么甲方长投和乙方净资产归于甲方部分实际上全额抵消的，因为乙方实际并没有纳入甲方报表，那么甲方拥有的乙方资产完全反映在长期股权投资科目，因此长投余额应该二乙方净资产*甲方持股比例，只需要抵消多余的收益和资产就可以了,因此在单体报表中抵消掉的长投应该予以恢复。对于顺流交易：是甲公司向乙公司出售商品，乙公司没有卖岀，是乙公司用自己的资产承担了甲公司的收益，那么实际上归属于甲公司那部分收益也是虚增未实现的，那么对于单体

5、报表，和顺流交易一样，甲方未从销售中取得该部分收益，该部分收益由乙方承担了，最终还是由甲方承担，该部分收益应该剔除，同样是从乙公司投资收益中剔除，即在正常确认投资收益之外，借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整。从顺流交易的合并观来看，甲方编制合并报表时，站在甲方角度来看，实际上是虚增了甲方对应部分的收入、成本和收益，虚增了乙方的存货价值，因此该部分应该抵消，即:借：营业收入■甲贷：营业成本■甲存货■乙，但是因为乙方实际存货并未纳入合并，不能直接抵存货，实际上虚增存货也就是虚增了甲方的股权价值，因此，如果从合并表观来看的话，最终抵消分录应该是：借

6、：营业收入贷：营业成本长期股权投资；因为在单体报表中已经剔除过多余的收益，因此，合并报表中的抵消分录是：借：营业收入贷:营业成本投资收益，将前面剔除的收益还原，而抵消甲的销售收益。实际从合并表观来看，在单体报表上调整的是乙方收益，但是对于合并报表中，既然已经抵消了营业收入和成本，那么收益实际上已经抵消，无需通过投资收益科目再做调整，因此乙方的投资收益可以全额确认。但是乙方的存货价值相对于甲方而言是不真实的，所以从甲方的资产中应该予以剔除,即降低股权投资的账面价值。顺流交易和逆流交易的差别就在于：对于单体报表而言,或者由甲公司账面或者由乙公司账面资

7、产承担未实现损益，所以在计算单体报表投资收益和股权价值的时候都要剔除，但是在甲合并报表层面，因为乙公司实际并未纳入合并报表,所以所有的虚增损益都是体现在甲的资产或者损益科目中,因此在逆流交易的时候，因为甲的存货价值虚增了，所以剔除抵消了甲的存货，但是因为乙的资产价值是实在的，因此在合并层面予以回复，只是损益有所虚增，所以剔除了投资收益，在合并层面不予恢复；对于顺流交易，收入、成本、损益是在甲的报表虚增，乙报表虚增了存货的价值，因此乙的投资收益可以全额确认，需要在甲合并层面恢复，但是资产价值不能全额确认，因此不需要恢复，甲的销售收益通过收入和成本的

8、抵消予以剔除。By-WilhelmWu