权益法中的顺逆流交易及其连续处理.pdf

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1、全国中文核心期刊·财会月刊口权益法中的顺逆流交易及其连续处理张铮(无锡商业职业技术学院江苏无锡214153)【摘要】从经济联系程度的视角分析，权益法中的顺逆流交易是一种“内部交易”，投资企业在确认投资收益时应做剔除调整，且分别调整合并利润表项目或合并资产负债表项目。在以后的连续处理中，投资企业应根据“未实现内部交易损益”的实现与否确定是否做转回处理，同时调整有关合并财务报表的相关项目。【关键词】权益法顺流交易逆流交易个别财务报表合并财务报表连续处理权益法中的顺逆流交易是指投资企业与其联营企业或“未实现内

2、部交易损益”在以后期间的实现与否，投资企业在合营企业之间发生的交易事项。其中，顺流交易是指投资企其个别财务报表中决定是否作转回处理。第二，在投资企业业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企与其子公司的合并财务报表中，还应按照上述“原理分析”中业或合营企业向投资企业出售资产。根据《企业会计准则第2的要求对相关合并项目进行调整。下面分别以存货、固定资号——长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权产顺逆流交易作举例说明。投资，在确认投资损益时，除考虑会计政策、会计期间及公允(一)逆流交易价值

3、等调整因素外，对于投资企业与其联营企业及合营企业例1：甲公司持有乙公司20％的股份并能对其施加重大影之间发生的“未实现内部交易损益”，投资企业应在其个别财响，甲公司对A公司具有控制权，A公司为甲公司的子公司。务报表中予以剔除调整，即在扣除“未实现内部交易损益”的2011年乙公司将一批成本为10万元的商品销售给甲公司，售基础上计算确认投资收益。并且，如果投资企业存有子公司价30万元。甲公司将上述购入的商品作为存货管理，且2011的，还应在其编制的合并财务报表中对相关资产或损益予以年未向外部独立第三方出售该

4、商品。2012年甲公司仍未向外项目调整。部独立第三方出售该商品。2013年甲公司将该批商品中的一、顺逆流交易调整的原理分析60％向外部独立第三方出售。为简化起见，假设乙公司每年实现权益法强调的是投资企业与联营企业或合营企业的经的净利润均为1000万元，不考虑其他因素。相关处理如下：济关系，从经济联系程度上两者可以视同一个整体，从这个(1)2011年：①甲公司在其个别财务报表中确认投资收角度去分析，顺逆流交易就成为一种“内部交易”，只要交易益的处理。甲公司应剔除“未实现内部交易损益”后确认投资的资产未向外

5、部独立第三方出售，就会形成“未实现内部交收益，即：[1000一(30—10)]x20％=196(万元)。借：长期股权易损益”。而按照相关准则的规定，联营企业或合营企业未纳投资——损益调整196；贷：投资收益196。②甲公司、A公司的入合并财务报表的范围，权益法中顺逆流交易的“未实现内合并资产负债表中的处理。从甲公司、A公司构成的合并报告部交易损益”无法在合并中得到抵销处理，所以要求投资企主体看，调整的不应是“长期股权投资”，而应调整虚计的“存业确认投资收益时在其个别财务报表中进行剔除调整，以防货”，即：

6、(30—10)x20％=4(万元)。借：长期股权投资——损益止投资企业利用关联方交易虚计资产和利润。调整4；贷：存货4。同时，从投资企业与其子公司构成的合并报告主体角(2)2o12年：①甲公司在其个别财务报表中确认投资收度，对投资企业在其个别财务报表中确认的相关资产或损益的处理。2012年，“未实现内部交易损益”仍未实现，甲公司益，在编制合并财务报表时还应进行项目调整，以体现实质在其个别财务报表中不作转回处理。确认投资收益时：借：长重于形式这一会计信息质量要求。如果是逆流交易，应调整期股权投资——损益调

7、整200；贷：投资收益200(1000×合并资产负债表相关项目；如果是顺流交易，则应调整合并20％)。②甲公司、A公司的合并资产负债表中的处理。从甲公利润表相关项目。司、A公司构成的合并报告主体看，“存货”依然虚计4万元，二、颓逆流交易的连续调整处理应作出调整：(3O一10)x20％=4(万元)。借：长期股权投资——所谓顺逆流交易的连续调整处理，即在发生顺逆流交易损益调整4；贷：存货4。以后的期间所作出的调整处理。处理方法如下：第一，应根据(3)2013年：①甲公司在其个别财务报表中确认投资收2013．

8、12上·53·口口财会月刊·全国优秀经济期刊益的处理。2013年，“未实现内部交易损益”中的2．4万元已经录。因为此时固定资产使用寿命期满，会计上作报废处理，从实现，应作转回处理。确认投资收益时。借：长期股权投资甲公司、A公司构成的合并报告主体看，“固定资产”不再虚——损益调整202．4；贷：投资收益202．4{[1000+(30一lO)×计，所以合并资产负债表中不需编制调整分录。60％]x20％}。②甲公司、A公司的合并资产负债表中的处理