权益法核算的长期股权投资顺逆流交易会计处理.pdf

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1、期股权投资顺逆流交易会计处理●江红摘要：长期股权投资权益法下．投资属于投资企业的那部分损益．在确认投资子公司．另一方为自己的集团外部．在这企业与被投资企业之间的顺流与逆流交损益中必须进行抵消处理。样的视角下．投资企业在编制合并报表时易的会计核算一直是高级财务会计中的《准则》中所指的未实现内部交易包括则必须要将A考虑其中。所以投资企业一个难点问题本文在介绍该项会计处理顺流交易和逆流交易投资企业向其联营企在编制财务报表对联营企业、合营企业长所涉及基本概念的基础上．对长期股权投业或合营企业出售资产，叫做顺流交易：反期股权投资进行投资确认时．要对未实现资业务中权益法下顺流交易与逆流

2、交易之。联营企业或合营企业向投资企业出售资内部交易损益部分进行调整业务会计处理原则制定的原因进行分析．产，叫做逆流交易。《企业会计准则解释第1从会计准则制定的角度来讲．调整的对会计处理进行解析：在理论解析的同号》的相关规定指出，当投资企业或其联营一个根本出发点在于．防止投资企业通过时．结合实例进一步说明该业务在会计上企业、合营企业的账面中反映了未实现内部与联营、合营企业之间的关联交易虚增利的处理方法。交易损益的．其中未实现内部交易是指交易润和资产。顺流交易中，如果不调整收入与关键宇：顺流交易：逆流交易：权益资产尚未对除了投资企业和被投资企业之成本．企业集团中投资企业的净利润

3、就会法：长期股权投资外的第三方售出．在确认投资收益时必须按虚增；而在逆流交易中，如果不调整投资收一、概念解析照持股比例抵消掉归属于投资企业的那部益，企业集团中投资企业的存货会虚增．被权益法．是指投资以初始投资成本计分相关损益如果投资企业存在需要编制合投资企业中投资企业拥有部分的利润就会量后．在投资持有期间根据投资企业享有并报表的情况．则其编制的合并报表也需要虚增。无论是顺流交易还是逆流交易．都会被投资单位所有者权益的份额的变动对进行相应的调整处理。使上市公司提供的报表以盈利好、效益高投资的账面价值进行调整的方法。长期股二、顺流逆流交易会计处理的假象呈现给信息使用者．由此给投

4、资者权投资中适用于权益法核算的主要包括1．处理原则制定的原因带来决策上的误导和不良后果。两种情况．一是对合营企业的投资．在该实体理论是长期股权投资顺流逆流2．编制个别报表时顺流逆流交易的会种投资方式下．投资企业与其他企业一起交易会计处理的理论基础实体理论指的计处理对被投资单位实施共同控制：二是对联营是．合并报表编制的会计主体应是整个企在顺流交易中．当投资方出售给被投企业的投资．在该种投资方式下．投资企业业集团．而在权益法核算下的长期股权投资企业的资产未对外部独立第三方出售．对被投资企业具有重大影响。资中．该企业集团则包括投资企业与被投投资企业利用完全权益法确认对被投资权益法

5、按照对长期股权投资及投资资企业。根据我国企业会计准则的规定，单位的投资损益时．其中未实现内部交易收益确认方式的不同。分为简单权益法、联营企业、合营企业并不纳入企业合并财损益的影响应予以抵消．与此同时．相应购买权益法及完全权益法三类。三种确认务报表的编制．根据分离法的思想理解，调整对被投资单位长期股权投资的账面方式依次由简单到复杂．以递进的方式依将被投资单位分为两个部分．即投资企业价值。在投资方向被投资方出资或是将资次综合考虑了投资时被投资企业可辨认拥有的部分资产公允价值与账面价值的差额对账面A．其他股东净利润的影响及投资企业与被投资企业拥有的部分灭似亍一_—一一一一之间的内

6、部交易对净利润的影响。B．这两部分投资I企业．)现行企业会计准则采用的是完全权可以看成是．i联营或合营益法。在确认企业投资收益时，使用完全被投资单位投资企、其他企业拥有B权益法与简单权益法和购买权益法的本的两个分公‘组质区别在于．完全权益法不仅考虑了公允司．如图1所．成价值与账面价值之间的差额对净利润的示。投资方在影响．同时也抵消了投资企业与被投资单确认投资收位之间的未实现内部交易的那部分损益。益时．可以视《企业会计准则讲解2olo)中强调，按照自己拥有股投资企业对被投资企业的持股比例．投资份的一方A与被投资企业之间的未实现内部交易中为自己的全图1被投资单位组成结构中国集体

7、经济≤45财税金融产出售给被投资方而该资产由被投资方部交易损益，应该抵消企业虚增的那部分权投资——损益调整240被持有的情况下．投资方在该项与被投资方利润．以及集团内部存货的虚增部分．但贷：投资收益240交易所产生的损益中．按照持股比例．不是由于顺流交易使得存货成为了联营企甲公司如需编制财务报表．甲公司与予确认属于企业自身进的那部分。简而言业或合营企业的资产．而在合并报表中联A的未实现内部交易视同甲公司与其子之．即投资企业在确认投资损益时．应该营企业和合营企业的资产并不进入．所以公司的未实现交易。其虚增的利润(投资