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1、分类号:BHK中国财经报/2001年/04月/19日/第008版/考试专页长期股权投资核算的权益法中国人民大学会计系徐经长张冬梅一、权益法的含义权益法是指长期股权投资初始投资时以投资成本计价,此后则根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下,长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动,包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。在投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资应采用权益法核算。二、权益法的核算过程
2、权益法核算主要包括以下几个环节:(1)投资时投资成本和股权投资差额的核算;(2)股权投资差额按期摊销的核算;(3)投资后,因被投资单位所有者权益的变动而相应增减长期股权投资账面价值的核算。分述如下:1.投资成本和股权投资差额的核算权益法下,长期股权投资时投资成本的确认和成本法下相同(请参考前一篇文章),但核算时需在长期股权投资股票投资或其他股权投资!科目下进一步设置投资成本!明细科目进行核算。权益法下,如果长期股权投资初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的,应当设置股权投资差额!明细科目进行单独核算
3、,并调整初始投资成本。关于股权投资差额,我们需要注意的尚有:(1)股权投资差额只有在权益法下才需要单独核算,并且是在初始投资时即需要确认核算,而成本法下则不存在股权投资差额的核算问题;(2)股权投资差额!既可能在借方,也可能在贷方。2.股权投资差额摊销的核算股权投资差额的摊销,首先要确定摊销期限;其次要掌握摊销的处理。在我国会计实务中,合同规定了投资期限的,股权投资差额则按投资期限摊销;合同没有规定投资期限的:(1)初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不超过10年(含10年)的期限摊销,摊销时,借记
4、投资收益!科目,贷记长期股权投资股票投资(股权投资差额)!科目;(2)初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不低于10年(含10年)的期限摊销,摊销时,借记长期股权投资股票投资(股权投资差额)!科目,贷记投资收益!科目。3.投资后,因被投资单位所有者权益变动而相应增减长期股权投资账面价值的核算这个环节的核算相对复杂,这是因为引起被投资单位所有者权益变动的原因是多方面的,而不同原因引起的变动,其会计处理是不同的。具体包括:(1)期末,按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额
5、,调整投资的账面价值,并作为当期的投资损益。被投资单位盈利时,借记长期股权投资股票投资(损益调整)!科目,贷记投资收益!科目;被投资单位亏损时,分录相反。其中,企业确认被投资单位发生的净亏损,应以股权投资账面价值减记至零为限;如果被投资单位以后各期实现净利润,企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额后,按超过部分恢复投资的账面价值。(2)被投资单位因借资扩股而增加所有者权益时,企业按应享有的份额,借记长期股权投资股票投资(股权投资准备)!科目,贷记资本公积股权投资准备!科目。(3)被投资单位因接受捐赠、资产评估
6、增值而增加资本公积时,企业按应享有的份额,借记长期股权投资股票投资(股权投资准备)!科目,贷记资本公积股权投资准备!科目。(4)被投资单位因外币资本折算而增加或减少资本公积时,企业按应享有的份额,借记长期股权投资股票投资(股权投资准备)!科目,贷记资本公积被投资单位外币资本折算差额!科目。(5)被投资单位宣告分派现金股利或利润时,企业按应享有的份额,借记应收股利!科目,贷记长期股权投资股票投资(损益调整)!科目。收到被投资单位分来的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。此外,企业因追加投资等原因对长期股权
7、投资的核算从成本法改为权益法,对被投资单位有重大影响时,以股权投资的贴面价值作为初始投资成本,并在此基础上计算股权投资差额。企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时,应当中止采用权益法,并按中止采用权益法时股权投资的账面价值作为新的投资成本。三、权益法核算举例关于权益法的核算,大家首先应掌握指定用书第五章中的例11和例12。本文在此基础上,再作以下举例。例:A企业对B企业的投资占B企业有表决权资本的60%。1995年12月B企业接受捐赠机床一台,价值26000元,预计使用4年,无残值,直线法计提折旧。B企业1997
8、年12月出售该机床,所得收入11000元,发生清理费用800元。A、B企业所得税率均为33%。1.被投资单位B企业会计处理(1)1995年12月接受捐赠时:借:固定资产26000贷:资本公积接受捐赠资产准备17420递延税款8580(2)1997年12月出售机床时:借:固定资产清理1300
