权益法核算的顺流交易、逆流交易

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1、权益法核算的顺流交易、逆流交易2018年10月23日顺流交易净净投资长期股权投资资被资产产投方资损损投资收益方益益○A○B如果投资方有子公司，合并报表中抵销应如下：投资方和被投资方合并抵销借：营业收入（投资方销售收入x持比）借：营业收入（投资方销售收入x持比）贷：营业成本（投资方销售成本x持比）贷：营业成本（投资方销售成本x持比）长期股权投资（上述之差体现虚增资产）存货（上述之差，体现虚增资产）注：权益核算的投资，对于投资方个别财务报表，因为被投资方不属于投资方，投资方对被投资方资产负债表和利润表的享有部分只能分别通过长期股权投

2、资和投资收益来核算。故投资方的所有者权益和损益发生变化的时候，投资方只调整长投和投资收益。因为顺流交易虚增的存货在被投资方，根据上图○B被投资方的净资产投资方占有的部分通过长期股权投资(代表)反应在投资方，因此投资方有子公司需要编制合并报表的情况下，在投资方的合并报表中，顺流交易虚增的资产应冲减该长期股权投资。相应的顺流交易营业收入、营业成本本身在投资方，故投资方合并报表直接抵消营业收入和营业成本。因为，投资方个体报表做过收益确认和抵消分录如下：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益

3、将被投资方净利润调整为公允价值持续计量的x

4、持比借：投资收益

5、未实现利润x持比贷：长期股权投资——损益调整由上分录看得出，投资方个别报表已经冲减了虚增的长投，故合并时要得到○A的抵消效果，就必须做如下分录：借：营业收入（投资方销售收入x持比）贷：营业成本（投资方销售成本x持比）投资收益（将个别报表中抵消的投资收益还原）这样,两个红框内的分录加起来就是投资方合并报表要抵消的处理○A逆流交易净净投资长期股权投资资被资产产投方资损损投资收益方益益○A○B投资方和被投资方合并抵销如果投资方有子公司，合并报表中抵销应如下：代表借：营业收入（被投资方销售收入x持比）借：投资收益（内部

6、未实现利润x持比）贷：营业成本（被投资方销售成本x持比）贷：存货存货（上述之差，体现虚增资产）注：权益法核算的投资，对于投资方个别财务报表，因为被投资方不属于投资方控制，投资方对被投资方资产负债表和利润表的享有部分，只能分别通过长期股权投资和投资收益来核算（代表）。故投资方的所有者权益和损益发生变化的时候，投资方只调整长投和投资收益。逆流交易，因为虚增的存货在投资方，故投资方有子公司的情况下，编制合并报表直接冲减投资方的存货进行抵消。相应的逆流交易营业收入、营业成本在被投资方，因被投资方不纳入投资方合并报表，故投资方合并报表不能

7、直接抵消营业收入和营业成本，而是通过投资收益代替在被投资方净损益中所占的份额进行抵消。因为，投资方个体报表做过收益确认和抵消分录如下：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益

8、将被投资方净利润调整为公允价值持续计量的x持比借：投资收益

9、未实现利润x持比贷：长期股权投资——损益调整由上，投资方个别报表已经冲减了长投，故合并时要得到○A的抵消效果，就必须做如下分录：借：长期股权投资贷：存货（内部未实现内部损益x持比）这样,两个红框内的分录加起来就是投资方合并报表要抵消的处理○A