权益法下顺流、逆流交易核算的三个问题.pdf

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1、口财会月刊·全国优秀经济期刊权益法下顺流＼逆流交易核算的三个问题冷琳(湖南财政经济学院会计系长沙410205)【摘要】权益法下顺流、逆流交易的会计核算，由于涉及关联企业间的内部交易和合并财务报表的调整分录，一直是会计学习中的难点。本文通过案例对此疑难问题进行解析。【关键词】权益法顺流交易逆流交易投资收益采用权益法对长期股权投资进行后续计量，在确认应享中。但投资企业在按权益法确认投资收益时，将这部分未实现有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，需要抵销投资内部交易损益冲减了对联营企业或合营企业的“投资收益”。企业与联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易损因此在编制合并财务报表时

2、，投资企业应编制如下调整分录：益。该未实现内部交易既包括J顷流交易，也包括逆流交易。借：营业收入(未实现内部销售收人×持股比例)；贷：营业成一、投资企业的个别财务报表及合并财务报表中，是否需本(未实现内部销售成本X持股比例)，投资收益(未实现内部要考虑顺流交易和逆流交易的差异?交易损益X持股比例)。顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资二、顺流交易与逆流交易中发生的未实现内部交易损益。产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。投资企业在个别财务报表中确认投资收益时是否都要抵销?投资企业在个别财务报表中，确认投资收益时不需要考虑投为了防止关联企业之间利用关联方交

3、易转移资产损失，资企业与联营企业或合营企业之间交易的方向，一律从联营操纵利润，因此无论是顺流交易还是逆流交易，如果有确凿证企业或合营企业的净利润中扣除该未实现内部交易损益的影据表明内部售价低于内部成本的原因是由于所转让的资产发响。但如果投资企业有子公司，需要编制合并财务报表，则需生了资产减值损失，对于由此产生的未实现内部交易损失，投要考虑顺流交易和逆流交易对投资企业的实际影响而编制不资企业在确认投资收益时不应抵销，并且在编制合并财务报同的调整分录。表时也不考虑调整。下面通过一个例题进行说明。在逆流交易中，投资企业在未将该资产出售给外部独立例1：A公司持有B公司25％有表决权股份，

4、能够对B第三方之前，不确认该联营企业或合营企业因该交易产生的公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各损益中本企业应享有的部分；而在顺流交易中，投资企业向联项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2011年12营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合月，A公司将其成本为900万元的商品以700万元的价格出营企业持有时，投资企业对于出售资产确认的损益仅限于归售给B公司，B公司将取得的商品作为存货。至2011年资产属于联营企业或合营企业其他投资者的部分，也就是说按照负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。B公司持股比例归属于投资企业的部分不予确认。但如果

5、以后会计2011年实现净利润3000万元。假定不考虑所得税因素。要求期间内部交易的资产向外部独立第三方出售，应将原未确认编制A公司2011年确认投资收益的会计分录。的该部分内部交易损益计人出售当期投资企业的投资收益。分析：A公司在确认应享有B公司2011年净损益时，如而如果投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在果有确凿证据表明交易价格700万元与A公司该商品账面投资企业未对外部独立第三方出售资产之前，逆流交易产生价值900万元之间的差额是因为该资产发生了减值损失，该的未实现内部交易损益体现在投资企业持有的资产——存货未实现内部交易损失在确认投资收益时不应予以抵销。的账面价值

6、中。但在投资企业的个别财务报表中，在抵销未实会计分录如下：借：长期股权投资——B公司(损益调整)现内部交易损益时，冲减的是“长期股权投资”，而上述内部交7500000(30000000x25％)；贷：投资收益7500000。易实质上影响投资企业的资产项目是“存货”，而不是“长期股三、合营方向合营企业投出非货币性资产的过程中，合营权投资”。因此编制投资企业的合并财务报表时，应编制如下方除取得合营企业长期股权投资外。还取得了其他货币性、非调整分录：借：长期股权投资(未实现内部交易损益×持股比赁币性资产，需不需要确认相关的损益?例)；贷：存货。而在顺流交易中产生的未实现内部交易损益，合

7、营方向合营企业投出非货币性资产的会计处理，与投在联营企业或合营企业未对外部独立第三方出售资产之前，资企业向合营企业出售资产的顺流交易会计处理类似，合营原本体现在投资企业的个别利润表(营业收入一营业成本)方在确认合营企业的投资收益时应抵销未实现内部交易损益口·18·2012．9上旬全国中文核心期刊·财会月刊口谈结算日外币业务会计处理赵彦锋(博士)(黄河科技学院商贸学院郑州450000)【摘要】如果以外币计价的货物购销交易与款项结算没有同时进行，与此有关的外币业务的处理时点包括交易日