权益法下顺逆流交易的递延所得税处理.pdf

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1、口财会月刊·全国优秀经济期刊权益法下顺逆流交易的递延所得税处理程果杨韶韵(吉林大学珠海学院珠海519041)【摘要】顺逆流交易是投资／m3,k-~联营及合营-~-3,k&N的交易，该项交易中权益法下长期股权投资及相关资产的会计处理与税法规定存在差异，这些差异导致上述资产账面价值与计税基础不一致。本文将通过案例深入分析权益法下不同种类顺逆流交易所涉及资产递延所得税的确认与转回。【关键词】长期股权投资递延所得税顺逆流交易经济实体一、权益法下顺逆流交易的种类及会计处理的内部损益，按照持股比例计算确定归属于本企业

2、的部按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规分不予以确认，即冲减“投资收益”和“长期股权投资”。投定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的资企业编制合并报表时，按照持股比例抵销未实现内部长期股权投资，即对合营企业、联营企业的投资，应采用损益，即冲减当期的“投资收益”和“固定资产”。权益法核算。投资企业向其联营企业及合营企业出售资综上所述，一方面，会计核算中顺逆流交易均对长期产的交易是顺流交易；联营企业及合营企业向投资企业股权投资的账面价值进行调整，税法对长期股权投资是出售资产的交易是逆流交易

3、。根据顺逆流交易涉及的资按支付的购买价款作为计税基础，且持有期间除追加投产不同，其可分成三类：①商品交易；②固定资产交易；资外长期股权投资的计税基础不变。另一方面，会计核算③无形资产交易。中逆流交易所涉及资产的账面价值亦需要进行调整，税1．商品交易。①顺流商品交易中，投资企业编制个别法上按照企业取得资产支付的成本作为计税基础。上述报表确认投资收益时，对于未实现的内部损益，按照持股情况均会导致账面价值与计税基础的差异，应考虑确认比例计算确定归属于本企业的部分不予以确认，即冲减递延所得税。“投资收益”和“长期

4、股权投资”。投资企业编制合并报表二、商品交易下递延所得税的确认及转回时，按照持股比例抵销未实现内部损益，即冲减当期的(一)递延所得税的确认“营业收入”、“营业成本”和“长期股权投资”。②逆流商品1．顺流交易下递延所得税的确认。交易中，投资企业编制个别报表确认投资收益时，对于未例1：甲公司拥有乙公司20％的股份，该部分股份拥实现的内部损益，按照持股比例计算确定归属于本企业有表决权，甲公司能够对乙公司的生产经营等决策产生的部分不予以确认，即冲减“投资收益”和“长期股权投重大影响。甲、乙两公司的所得税税率均为2

5、5％。2012年6资”。投资企业编制合并报表时，按照持股比例抵销未实月1日，甲公司将一批商品以1000万元的价格销售给乙现内部损益，即冲减当期的“投资收益”和“存货”。公司，在甲公司的财务报表上该批商品的账面价值为6002．固定资产交易与无形资产交易。虽然两者涉及的万元，至2012年12月31日，该批商品尚未对外部独立第资产类型不同，但交易的情况大致相同，本文仅以固定资三方出售。假设甲公司在对乙公司进行投资时，乙公司各产交易为例进行说明。①顺流固定资产交易中，投资企业项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值

6、相同，甲公司编制个别报表确认投资收益时，对于未实现的内部损益，和乙公司不存在以前期间的内部交易。按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予以确2012年12月31日，甲公司个别报表对该项交易的会认，即冲减“投资收益”和“长期股权投资”。投资企业编制计处理为：借：投资收益80；贷：长期股权投资——损益调合并报表，按照持股比例抵销未实现内部损益，即冲减当整8O。期的“营业收入”、“营业成本”和“长期股权投资”或冲减对于该项交易，甲公司个别报表将长期股权投资的“营业外收人”和“长期股权投资”。②逆流固定资产交易

7、账面价值调低80万元，而税法上持有期间的长期股权投中，投资企业编制个别报表确认投资收益时，对于未实现资除追加投资外其计税基础不变，即按购买时支付的价口·36．2014．3上全国中文核心期刊·财会月刊口款确定。此时，长期股权投资的账面价值与计税基础的差行纳税申报时允许扣除存货成本1000万元的税务后果额是80万元，该差额是否确认递延所得税呢?体现在甲公司的纳税申报表中，所以计算递延所得税资税法规定：被投资单位实现的净利润由被投资单位产时应选择未来期间拥有税前扣除此项金额权利的企业缴纳企业所得税，其税后利润分

8、配投资企业不确认所得。主体的税率。当被投资单位宣告分配利润时，投资方确认股息所得并2012年12月31日，甲公司编制合并报表时确认递延对该项股息所得按税法规定予以免税，被投资单位实现所得税的会计分录为：借：递延所得税资产12；贷：所得税的净收益税法不确认所得，也不调整长期股权投资的计费用12。税基础。长期股权投资处置时，处置取得的价款扣除其历(二)递延所得税的转回史成本后的金额计人当期应纳税所得额。因此，该差额实通过上述例子可