CPA《会计》备考指导：顺流和逆流交易

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1、注册会计师《会计》备考指导：顺流和逆流交易投资企业少其联营企业及合营企业Z间的未实现内部交易损益抵销少投资企业与子公司Z间的未实现内部交易损益抵销冇所不同，母了公司Z间的未实现内部交易损益在合并财务报表屮是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵悄仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的了公司享冇联营企业或合营企业的权益份额。上述对权益法核算内容的规定，应包括以下含义：1.投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值

2、持续计算的调整以及会计政策差杲调整,再将投资企业与联营企业及合营企业Z间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整麻净利润屮扌II除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益；2.投资企业若冇了公司，需要在编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益，在合并财务报表屮也M进行和应调整。3.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照上述步骤进行权益法核算调整扌II除麻，还需按照资产减值准则的规定,判断相关资产是否存在减值迹象,如果存在减值迹象，则

3、应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值屮时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。(1)对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即冇关资产未对外部独立第三方出售)，投资金业在采用权益法计算确认应享有联营企业

4、或合营企业的投资损益时，丿应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产山联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出伟资产给其联营企业或合营企业产生的损益屮,按照持股比例计算确定归属于本金业的部分不了确认。合并报表中的调整分录如下：借：营业收入(售价X持股比例)贷：营业成木(成木X持股比例)投资收益(差额)

5、【例题1]甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司牛产经营决策施加重大影响«20X7年，甲公司将其账而价值为600万元的商站以1000万元的价格出售给乙公司。至20X7年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发主过内部交易。乙公司20X7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80(400X20%)万元是针对本企业持冇的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时

6、应予抵销，即屮公司应进行的账务处理为：借:长期股权投资——损益调整320[(2000-400)X20%]贷：投资收益320甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表小对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入200(1000X20%)贷：营业成本120(600X20%)投资收益80【例题分析】我们把上述两笔分录合并起來变成下面的分录:借：长期股权投资——损益调整320主营业务收入200贷:主营业务成本120投资收益400（2000X20%）这里投资收益按2000万元来计算而没冇扣除400

7、万元是冇原因的，因为在逆流交易中乙公司销作给甲公司，所以乙公司利用关联交易增加了利润400万元，因此是要减掉，但在顺流交易屮是甲公司销售给乙公司，此时乙公司的利润没有增加，所以现在计算投资收益就直接用2000万元來计算。上面分录中借记“主营业务收入200”和贷记“主营业务成本120”也是有原因的，假设我们不作这样的调整，那由于乙公司不纳入合并范围，那么甲公司就可以大虽往乙公司销售存货这样就会增加收入和成木，进而增加甲公司个别会计报表中的净利润，从而达到增加利润的目的。为了防止上市公司利用这一手段造假，就需要把甲公司悄伟给乙公司

8、的收入和成本抵销，这样甲公司个别会计报表屮就不存在内部销售利润了。由于上血的这笔分录是山正常的会计分录和调整分录组成的，所以我们在口常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：借：长期股权投资——损益调整320贷：投资收益320在编制合并会计报表时作下面的调整分录：借