顺流交易逆流交易及合并报表内部销售分步讲解

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1、一、逆流交易调整分录的讲解：【例题计算分析题】甲企业于20×9年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素影响。【答案】甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资——损益调整520［（3200-600）×20

2、%］　　贷：投资收益　　　　　　　　　520进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20×9年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整分录：（如果是做为整体，不存在的东西要消除，借方要借记营业收入1800，贷方贷记营业成本1200，贷记存货600，由于是属于投资企业与联营企业的，所以要计算持股比例，现在看一下，营业收入和营业成本体现在乙公司的帐上了，而存货体现在甲公司的帐上了，对于这种投资企业和联营企业的这和母子公司的还不一样，因为母子公司的个别报表要纳入进来，但是投资企业不能把联营企业的报

3、表纳进来，所以与联营企业有关的利润表的项目，所以我们替代的时候用投资收益这个科目。相当于有合并报表上抵销的是投资收益有子公司就要编合并报表，母公司编合并报表用的是购买法，因为在合并报表上要体现的消除的资产收入是什么就得消除什么，由于联营企业不纳入合并范围，所以合并报表长期股权投资的口径和个别报表不一致，那只要在联营企业这一边利润表上的项目就应该我们的长期股权投资对应的投资收益中体现，那么我们应该看见那我们前面真正减少的投资收益的数没有问题，但接下来合并报表上，对于甲公司投资方来说，不应该减少的是长期股权投资，因这一项资产已经体现在甲公司帐上减少的应该是存货，那么存货应该减少的

4、是600*12%，结果前面给减少的是长期股权投资，所以有下面这个分录，借：长期股权投资贷：存货）借：长期股权投资——损益调整　120贷：存货　　　　　　　　　120（600×20%）二、顺流交易调整分录的讲解：【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为9000000元的商品以15000000元的价格出售给乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润300000

5、00元。假定不考虑所得税因素。甲公司在该项交易中实现净利润6000000元，其中的1200000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下的账务处理：（表面上看，甲公司将900万卖给乙公司1500万，并没有影响乙公司的利润，为什么还要消除投资收益呢？我们这样考虑，乙公司拿1500万的存款买的是价值900万的存货，亏了600万呀。）借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（30000000-6000000）×20%]4800000贷：投资收益4800000甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损

6、益应进行以下调整：（为什么要做，因为合并报表的口径和个别报表不同，在合并报表上真正消除的东西是什么就消除什么，因为联营企业的利润表、资产负债表上的项目没有到合并报表工作底稿，它利润表上的那些要反映到投资收益中，资产负债表上的应该到长期股权投资里面去。营业收入和营业成本应该是在甲这方体现，营业收入1500万和营业成本900万整体就不应该存在，因为它把900万的卖了1500万，所以要抵掉，因为是对联营企业所以要乘持股比例20%，接下来对乙企业来说，体现的是存货多了600万*20%，营业收入和营业成本应该在甲那块体现，而存货未实现的是在乙那边，那么对甲来说营业收入和营业成本的差借方

7、就不能是投资收益，而我们在个别报表上消除的却是投资收益600*20%，我们真正应该消除在合并报表上应该是营业收入和营业成本，而不应该是投资收益，反过来存货是乙公司的，但是因为乙公司的资产负债收入费用都没有进到合并报表中，所以它在投资方体现的一定是长期股权投资，也就是说本来我们上面所做的借记长期股权投资贷记投资收益，长期股权投资消除的没错，但是不应该消除的是投资收益而应该是营业收入和营业成本，贷方接下来应该把投资收益冲回来，所以就会有贷记投资收益）借：营业收入（15000000×20%）3000000贷：