长期股权投资中顺(逆)流交易相关问题探究

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1、长期股权投资中顺（逆）流交易相关问题探究【摘要】顺（逆）流交易是投资企业与其联营企业及其合营企业之间的交易，针对形成内部交易收益的顺（逆）流交易，应按照“实体理论”的原理去理解权益法下顺（逆）流交易会计处理的意图，其本质是为了真实反映企业集团的财务状况和经营成果。对当期顺（逆）流期交易形成期末存货，因涉及内部交易收益，就要考虑虚增的利润问题，在确认投资收益时，将其按持股比例予以扣除；以后期间应根据该存货是否流出企业集团，分析其对集团的影响，分别情况作出不同的处理。【关键词】长期股权投资；顺流交易；逆流交易；合并报表长期股权投资核算中涉及顺流交易和逆流交易，投资企业向其联营企业及合营企业

2、（以下简称'‘联合企业”）出售资产的交易是顺流交易，联合企业向投资企业出售资产的交易是逆流交易，此类交易发生时，投资企业如何计算投资收益，《企业会计准则解释1号》规定：对企业持有的对联合企业的投资应当采用权益法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应当在考虑投资企业与联合企业之间发生的内部交易损益，在按照持股比例计算归属于投资企业收益的基础上确认投资损益，但发生的内部交易损失不予以抵销。如何理解权益法，在发生顺（逆）流交易的情况下，准确计算投资收益，直接影响着投资企业长期股权投资的金额，需要编制合并报表的投资企业，还影响合并报表的编制。一、权益法与顺（逆）流交

3、易会计处理的理论依据权益法是指长期股权投资按初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资方享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法，有简单权益法、购买权益法和完全权益法三种。简单权益法是对被投资单位的净利润不进行调整，直接按被投资企业账面净利润乘以投资方持股比例确定长期股权投资的账面价值及投资收益；购买权益法是在被投资企业账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后的净利润，在此基础上乘以投资方持股比例确定长期股权投资的账面价值及投资收益；完全权益法是在购买法的基础上，消除投资企业与被投资企业之间

4、内部交易的影响，以进一步调整后的净利润乘以投资方持股比例确定长期股权投资的账面价值及投资收益。可以看出采用完全权益法对问题的考虑比较全面，但落实到实务操作却较为复杂。目前我国要求按照完全权益法确认投资收益，对需要编制合并报表的投资企业来说，合并报表的合并范围应以控制为基础，不包括联营企业和合营企业。顺(逆)流交易是专门针对投资企业与其联合企业来说的，增加权益法下顺流逆流交易处理目的是为了真实反映企业集团的财务状况和经营成果，其依据是编制合并报表时采用的“实体理论”。实体理论由美国莫雷斯•莫尼兹(MauriceMoonitz)教授首先提出，1944年美国会计学会(AAA)出版了一本著作，

5、名为《合并报表的实体理论》，该理论强调应以投资企业的所有成员企业构成的企业集团为经济实体，按照经济实体理论编制合并会计报表，为整个经济实体服务，其核心是要将与投资企业有关的联营企业、合营企业、控股子公司等作为一个整体来反映。合并报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。《企业会计准则第33号——合并财务报表》(CAS33)没有将联营企业、合营企业纳入合并范围，但是本质上通过权益法核算后，联营企业、合营企业的净资产和净利润中归属于投资企业的份额，已经通过投资企业的会计报表计入了所属集团的合并报表，所以投资企业与联合营企业之间的交易，同母、子公司之间的交易一样，产生的"

6、未实现内部交易损益”应该抵销，只是由于联营企业、合营企业报表项目并未进入合并报表，因此不能抵销其报表项目，只能调整其对投资方的影响额。二、顺流交易的影响分析（一）当期顺流交易的影响投资企业以高于成本的价格进行顺流交易，只要在交易形成的会计期末，与之相关的资产仍然由联营合营企业所持有，则意味着顺流交易涉及的内部交易收益，对经济实体来说并没有真正实现，即存在未实现内部交易收益。此期间投资企业增加了营业收入、营业成本，因确认营业利润也增加了资产总额，被投资企业不会因该项顺流交易的存在增加任何利润。按照“实体理论”，经济实体编制合并报表时，该顺流交易对经济实体的影响应当为零。顺流交易发生的当期

7、，经济实体如果需要编制合并报表，可根据对联合企业的持股比例，乘以虚增的相关报表项目金额，做调整分录，按比例冲减虚增的“营业收入”、“营业成本”和'‘长期股权投资”。投资企业编制个别报表时，由于顺流交易形成的存货没有售出联合企业，联合企业的净利润中没有包含虚增的利润，所以在其他因素不变时，投资企业确认投资收益，可以不考虑该顺流交易的影响，直接以联合企业的净利润乘以持股比例确认“投资收益”。（二）前期顺流交易的影响前期顺流交易如果形成本期期末存货，