對我國企業試行作業成本法的幾點思考.doc

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1、對我國企業試行作業成本法的幾點思考科技把人類社會推向瞭一個新時代，在這種環境下，現代管理會計的傳統內容，從理論到方法就有一部分顯得不完全適應瞭。具體到成本計算方面，傳統方法重視對直接成本的核算和控制，而對間接計入的費用則以單一的數量標準（直接人工或機器工時）為基礎進行分配，這種方法適用於產品品種少、間接費用小的產品制造。現代制造環境下産品多樣化、技術層次復雜化，非產量相關的間接費用比重加大。在這種情況下，繼續使用傳統意義的分配標準，難以使成本信息趨於真實。適應現代制造環境的特點，作業成本法應運而生。一、作業成本法的原理作業成本法是以成本動因理論為基礎，通過對作業進行動態追蹤

2、，反映計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用情況的方法。該種方法最初作為一種正確分配制造費用、準確計算產品制造成本的方法被提出。其基本原理是在資源和產品之間引入一個中介即作業，作業是基於一定的目的，以人為主體，消耗瞭一定資源的特定范圍內的工作，是構成產品生產，服務程序的組成部分。實際工作中可能出現的作業類型一般有：起動準備、購貨定單、材料采購、物料處理、設備維修、質量控制、生產計劃、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發貨、管理協調等。作業消耗資源，產品消耗作業，生產導致作業的發生，作業導致成本的發生根據這一原理，作業成本的計算主要包括兩個步驟：1、確認主要作業及作

3、業中心，以作業成本中心為成本庫匯集間接費用。確認作業時首先將產品生產程序中的主要作業加以確認，作為作業中心，以便按作業中心匯集間接費用。尤其對於資本昂貴、金融重大的作業，產品之間使用程度較大的作業以及形態與眾不同的作業應特別關註。作業成本核算中，成本動因為作業，每個成本庫所代表的是它那個作業中心的作業所引起的成本。在實際應用中為瞭簡化核算，可以將有共同資源動因的作業確認為同質作業，將同質作業引發的成本歸集到同質作業成本庫中以合並分配。這一步驟計算反映瞭作業量引發資源耗用，資源耗用量與最終產品產出量沒有直接關系，成本應按作業歸集2、以作業動因為基礎將作業成本庫的成本分配到最終

4、産品。該成本計算步驟應遵循的規則是：產出量的多少決定著作業耗用量，這種作業耗用量與產出關系即是作業動因。作業動因是將作業成本庫成本分配到產品或勞務中去的標準，也是將作業耗費與最終產出相溝通的中介，既然作業是依據於作業動因確認的，就每一項作業而言，其動因也就已經確認，成本計算在這一步並無障礙。如定單作業是批次動因作業，計算時隻需將該作業成本庫成本除以當期定單分數即可得應計入該批產品定單成本項目中的價值二、作業成本法的優勢分析與傳統成本觀相比較，作業成本法實現瞭以下幾個重大突破：1、改變瞭成本動因，提高瞭成本計算的準確性。傳統成本法比較關註產品成本結果本身，成本計算的對象是各種

5、產品，產量被看作是產品成本的唯一動因。而作業成本法從成本產生的源頭入手，分析成本發生的前因後果，將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多分配標準。在產品的技術層次、項目種類、復雜程度不同，耗用的間接費用也不同的情況下，傳統成本計算法仍以產量為依據均衡地分配間接費用，勢必導致產量高、復雜程度低的產品成本高於實際發生成本；產量低、復雜程度高的產品成本低於實際發生成本。而作業成本法彌補瞭這種不足，提高瞭成本計算的準確性2、關註成本發生的前因後果，延伸瞭成本的概念。傳統的成本概念隻局限於產品的生產制造過程。隨著市場經濟的發展，市場格局逐漸由賣方市場向買方市場轉化，產品的價值實現比價值

6、形成更為重要，選擇實施按成本管理要求的全面管理顯得尤為重要。而作業成本法正是立足於這種全面的成本概念進行管理,將成本視野向前延伸到産品的市場需求；將產品的設計向後延伸到顧客的使用、維修及處置階段，而且比較重視在產品設計階段的成本控制3、改變期間費用的內涵，完善成本概念。在傳統成本觀下,期間費用是指管理和組織整個企業生產所發生的支出。而作業成本觀下，期間費用的涵義是指所有無效的、合理的支出。將其計入期間費用，目的是通過改進相關作業以消除這些費用。這種成本和期間費用的重新界定，是對管理內涵深層次認識的體現，有助於考核企業的管理效率，同時也完善瞭產品的成本概念總之，作業成本法以作

7、業為聯系資源和產品的中介，以多樣化成本動因為依據，將資源追蹤到作業，將作業成本追蹤到產品,提供瞭適應現代制造環境的相對準確的成本信息三、作業成本法的適用條件從西方國傢應用作業成本法的經驗來看，具備下列條件的企業應用作業成本法較為有利：間接費用所占的比重較大；產品品種繁多；產品生產工藝復雜多變；各産品需要的技術服務的程度不同；生產經營活動十分復雜；經常調整生產作業，但會計系統變化不大；各次生產運行數量相差很大且生產準備成本昂貴；有先進的計算機技術；較好地實施瞭適時生產系統和全面質量管理體系；管理當局對傳統成本計算系統