對《小企業會計準則(征求意稿)》的幾點思考.doc

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1、對《小企業會計準則（征求意稿）》的幾點思考［摘要］42040年"月1日，財政部會計司公佈瞭《小企業會計準則（征求意見稿）》。該征求意見稿是在我國企業會計準則與國際財務報告準則全面趨同的背景下形成的。本文針對征求意見稿在小企業界定及財務報表體系方面的規定進行瞭分析思考，並提出瞭一些改進建議［關鍵詞］《小企業會計準則（征求意見稿）》小企業界定保障運行一、《小企業會計準則（征求意見稿）》制定的背景及基本思路（-）背景2010年笛月1日，財政部會計司公佈瞭《小企業會計準則（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）和《起草說明》（以下簡稱《起草說明》）兩

2、份文件，向社會公眾廣泛征求意見。這是完善我國企業會計準則體系、實現會計準則體系國際趨同的重要舉措我國現行的企業會計準則體系是財政部2006年頒佈，於2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業中實施的《企業會計準則》，這套準則體系的實施范不包括小企業。現行小企業會計規范是2004年4月27日頒佈，於2005年1月1日起實施的《小企業會計制度》，它是在《企業會計制度》的基礎上制定的，而目前《企業會計制度》將逐步被《企業會計準則》取代，同時，國際會計準則理事會於2009年7月9日正式發佈瞭《中小主體國際財務報告準則》。在這樣的背景下，為瞭完

3、善企業會計準則體系及實現我國會計準則體系的國際趨同,就重新制定瞭我國的《小企業會計準則》(-)制定小企業會計準則的基本思路1•確定我國小企業會計準則的模式目前國際上制定小企業會計準則的模式可以概括為兩種：一體法和分立法。一體法是指在統一會計準則體系中設定針對於小企業的特殊條款，即沒有針對小企業另設一套會計準則體系，而是所有企業都在同一個會計準則框架下進行規范。分立法是指針對小企業單獨制定一套準則進行規范，它又可以分為兩種模式：第一是小企業會計準則中有自己獨立的財務會計概念框架，在此模式下形成瞭兩套獨立的會計準則體系：適用於小企業的會計準則體系和

4、適用於非小企業的會計準則體系。第二是沒有建立單獨的財務會計概念框架，直接與非小企業會計準則遵循同一個財務會計概念框架，將小企業會計準則作為一個具體會計準則我國制定小企業會計準則采用的是哪一種模式，在《起草說明》中做瞭清晰的說明，“按照我國企業會計改革的總體框架，基本準則是綱，適用於在中華人民共和國境內設立的所有企業;企業會計準則和小企業會計準則是基本準則框架下的兩個子系統，分別適用於大中型企業和小企業。”可見，《小企業會計準則》是作為一個具體會計準則而被推出的，在基本準則的總要求下規范小企業會計確認、計量和報告，屬於分立法中的第2種模式1•確定

5、與現行會計準則的關系《小企業會計準則》與《企業會計準則》的關系，《起草說明》中作瞭明確的說明：“小企業會計準則和企業會計準則雖適用范不同，但適應小企業發展壯大的需要，又要相互銜接，從而發揮會計準則在企業發展中的政策效應。”“對於小企業非經常性發生的、甚至基本不可能發生的交易或事項，一旦發生，可以參照企業會計準則的規定執行；對於小企業今後公開發行股票或債券的或者因經營規模或企業性質變化導致連續3年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行企業會計準則；小企業轉為執行企業會計準則時，應當按照《企業會計準則第38號--首次執行企業會計

6、準則》等相關規定進行會計處理。二、對《征求意見稿》的幾點思考（-）對小企業界定的思考《征求意見稿》從定性和定量兩個方面來界定小企業，其第2條指出本準則適用於在中華人民共和國境內設立的、同時滿足下列3個條件的企業（即小企業）：一是不承擔社會公眾責任；二是經營規模較小（指符合國務院發佈的中小企業劃型標準所規定的小企業標準或微型企業標準）；三是既不是企業集內的母公司也不是子公司對於小企業認定原則中的第1條，不承擔社會公眾責任，《征求意見稿》進一步又作瞭如下解釋：本準則所稱承擔社會公眾責任，主要包括兩種情形：一是企業的股票或債券在市場上公開交易，如上市

7、公司和發行企業債的非上市企業、準備上市的公司和準備發行企業債的非上市企業；二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業，如非上市金融機構、具有金融性質的基金等其他企業（或主體）。這是從定性的角度對小企業的界定認定小企業的第2條經營規模較小，是按照我國2011年6月8日出臺的《中小企業劃型標準規定》（以下簡稱《標準規定》）的標準。《標準規定》是根據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標，結合行業特點制定的。具體規定瞭工業、建築業、批零企業、交通運輸和郵政業、住宿和餐飲業等不同行業在上述指標上的區分。用某一具體值作為界定標準，具體值以上（包含特定值

8、）為大中型企業，以下則為小企業。這是從定量的角度對小企業的界定對於上述第1條、第2條的認定，筆者認為有以下問題需要思考：4•定量標準的相對性定量標準具