對“交易性金融資產”會計準則的思考.doc

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1、對“交易性金融資產”會計準則的思考摘要：新會計準則的運用和研究一直是大傢關註的焦點，文章選擇瞭《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》中的“交易性金融資產”作為研究對象，分析瞭新準則的優勢及不足，並提出瞭解決對策，對認識和完善“交易性金融資產”會計準則具有一定的參考作用關鍵詞：交易性金融資産；新會計準則；思考伴隨著金融市場的發展，新的金融現象也不斷的湧現，在這樣的情況下，用原有的舊會計準則難以對復雜的金融商品進行規范，為適應新的要求，財政部制定瞭新的金融資產會計準則，新的金融資產會計準則的頒佈和實施充分考慮瞭我國的具體國情並與國際會計準則趨同，為逐步建立和完善社會主義市場經濟體制

2、奠定瞭基礎。但我國的交易性金融資產準則與國際會計準則相比，還有值得完善的地方一、“交易性金融資產"與“短期投資”的比較（一）基本概念不同2003年頒佈的《企業會計準則一一投資》規定，“短期投資”是指能夠隨時變現且持有時間不準備超過一年的投資，包括股票、債券、基金等。根據《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》的規定，“交易性金融資產”是指企業為瞭交易目的而持有的金融資產，如企業利用閑置資金以賺取差價為目的從二級市場上購買的股票、債券、基金等通過概念對比，可以看出新準則中對交易性金融資產定義的概念更註重描述該類資産流動性和變現能力，並力求與國際會計準則的分類保持一致，而短期投資則是根

3、據企業的自身，即從管理當局的持有意圖和準備持有的期限上進行劃分並對其進行定義的，這樣舊準則並不能真實反映短期投資公允價值的變動對企業當期損益的影響，而新準則則加強瞭對公允價值的考核，因而顯得更加謹慎（二）對取得時發生的交易費用的處理不同新準則計量企業取得交易性金融資產時，按取得時的公允價值作為初始成本入賬，相關的交易稅費，如稅金、手續費，傭金等，在發生時借記“投資收益”科目。原投資中短期投資取得時的初始投資成本，為企業取得短期投資時所實際支付的全部價款，包括證券的買價、稅金、手續費和經紀人的傭金等相關費用。可以看出新準則把相關交易費用直接計入瞭當期損益，舊準則則將交易成本計入短期投資

4、的初始成本（三）對購買後持有期間獲得現金股利和利息的處理不同新準則把交易性金融資産購買後持有期間，被投資單位宣告發放的現金股利或在資產負債表日按分期息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息確認為投資收益，而原投資準則把短期投資持有期間獲得的現金股利或利息，在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值，當然，對於新舊準則而言,原已計入應收項目的都要除外（四）資產負債表日的計價方法不同新準則規定，在資產負債表日，交易性金融資産期末按照公允價值重新計量，因公允價值金額變動引起的公允價與賬面餘額的差額計入當期損益，同時調整資產的賬面價值。而在舊準則中規定瞭，企業所持有的短期投資在

5、期末按成本與市價孰低法來計量，市價低於成本的應提取短期投資跌價準備，計入當期損益，但是如果短期投資增值則不作會計處理（五）出售時的處理不同新準則規定，交易性金融資產出售時，其公允價值與其初始入賬金額之間的差額應確認為投資損益，同時調整公允價值變動損益。處置短期投資時，如果同時結轉已計提的跌價準備，應將獲得的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資收益或損失，如果不同時結轉計提的跌價準備，應將獲得的處置收入與短期投資賬面餘額的差額確認為投資損益，處置差額均作為投資收益處理。不同的是，對原先已計入交易性金融資產的公允價值變動的還應當同時予以結轉，計入“投資收益"賬戶二、交易性金融資

6、產準則的特點交易性金融資產準則引入瞭公允價值的計價模式。針對交易性金融資產的自身特點，采用這種計價模式就很合適，因為在活躍的二級市場上，交易性金融資產的價格時刻都在變化之中，如果企業持有的交易性金融資產在資產負債表日尚未出售，為瞭客觀反映公允價值變動造成的差價給企業損益造成的影響，新準則就設置瞭“公允價值變動損益”科目，用來核算這種其實尚未真正實現卻在公允價值變動情況下形成需要計入當期損益的利得和損失。公允價值的引入，是一個進步，一方面是我國市場經濟的發展結果，另一方面也為推動資本市場的進一步完善提供瞭方法和保障。也是國內會計準則和國際接軌的重要標志三、交易性金融資產準則實施的難點及

7、解決對策（一）公允價值確定的困難及對策在交易性金融資產會計準則的實施中存在的問題表現如下：一是由於部分交易性金融資產的公允價值在某些情況下不能直接取得，需要會計人員的估算和驗證，同時，采用公允價值計量也增加瞭企業會計成本。在這種情況下，會計從業人員的職業判斷力及水平就顯得尤為重要，而目前我國公司治理還存在許多缺陷，一些高層管理人員的道德觀和誠信意識缺失，會計人員的理論水平和業務能力參差不齊。二是公允價值很容易受市場變化的影響，由此可能會導致公允價值無法可靠