資產減值會計研究

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1、資產減值會計研究摘要：資產減值會計的產生是以“決策有用觀”為理論起點的。當資產可回收價值低於賬面價值時，應對其計提資產減值準備。針對我國資產減值會計的發展現狀，我們要進一步規范信息、價格等市場機制，切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系，從而削弱上市公司利用計提資產減值準備操縱盈餘的動機關鍵詞：資產減值會計；資產減值準備；決策有用觀受多方面因素的影響，高估資產價值現象在我的企業界普遍存在，在企業財務報告中顯現出資產泡沫化，直接影響瞭會計信息使用者的判斷和決策，對經濟發展產生瞭諸多不利影響一、實行資產減值會計的意義為瞭實現“決策有用

2、觀”的會計目標，在歷史成本原則下，資產減值會計對於單一的歷史成本計量屬性進行瞭修正，采用的是多種計量屬性。而不同的計量屬性對會計信息相關性與可靠性的影響具有明顯的差別。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，隻要資產發生減值，即當資產可回收金額低於賬面價值時，就予以確認。從理論的角度講，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那麼，當企業的賬面成本高於該資產預期的未來經濟利益時，記錄一筆資產減值損失是符合邏輯的，這就是資產減值會計的實質二、資產減值的確認標準與計量標準1•資產減值的確認標準資產減值損失的確

3、認標準，目前主要有三種：永久性標準、可能性標準和經濟性標準。的投資準則使用瞭可能性與經濟性相結合的標準，一方面將確認基礎與計量基礎統一，都使用可回收金額。另一方面不要求對可回收金額進行貼現2.資產減值的計量標準會計離不開計量。為瞭計量資產減值，關鍵就是要找到一個尺度來予以衡量。目前，八項減值準備中，對壞帳準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備及長期投資減值準備這四項準備金的計提采用下列方法：（1）短期投資跌價準備。中期期末或年度終瞭，應將股票、債券等短期投資的市價與其成本進行比較：如市價低於成本的，按其差額計提“短期投資跌價準備”，已計提

4、跌價準備的短期投資的市價以後又回升，按回升增加的數額沖減“短期投資跌價準備”。（2）壞賬準備。公司對於應收款項,包括應收賬款和其他應收款,應於中期期末或年度終瞭按規定提取壞賬準備。壞賬準備的提取方法、提取比例等由公司自行確定。記取方法一經確定,不能隨意變更，如需變更，應在會計報表附註中予以說明。本期應提取的壞賬準備大於其賬面餘額的，應按其差額提取；應提數小於賬面餘額的差額，沖減管理費用。公司對於不能回收的應收款項應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，經批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。(3)存貨跌價準備。中期期末或年度終瞭，應對存

5、貨進行全面清查,對由於存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低於成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應提取存貨跌價準備。存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本低於其可變現淨值的差額提取。如已計提跌價準備的存貨的價值以後得以恢復，應按恢復增加的數額，借記“存貨跌價準備”，貸記“存貨跌價損失”科目。(4)長期投資減值準備。中期期末或年度終瞭，應對長期投資逐項進行檢查，如果由於市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可回收金額低於賬面價值，並且這種降低的價值在可預計的未來期間內不能恢復，應將可回收金額低於長期投資賬面價值的差額作為長

6、期投資減值準備。處置長期投資時，其已計提的長期投資減值準備一並轉入投資收益三、我國資產減值會計發展中亟待解決的問題1.計提資產減值準備成為上市公司操縱盈利的手段上市公司利用“計提準備”操縱盈餘的方式主要包括：一方面是集中在某一年巨額計提準備，造成當年巨虧，來年可輕裝上陣，不提或少提準備，為利潤增長埋下伏筆。另一方面是往年先多提資產減值準備，當年部分沖回，以調控盈餘。再者是不計提或少計提資產減值準備，虛增利潤2.計提資產減值準備成為上市公司控股股東逃廢債務的手段在2002年年報中，許多上市公司對控股股東的應收款、借款擔保等全額或大比例計提

7、資產減值。產生這一問題的根源在於上市公司股權結構不合理。我上市公司股權結構特殊，在非流通股中,有企業占絕對控股地位，存在“一股獨大”現象，而“一股獨大”又帶來公司治理的內部人控制,大股東長期控制著上市公司的人財物。除此以外，上市公司對其他單位的欠款大比例計提壞賬準備，也有內外勾結逃廢債務的可能3•對資產真實性的影響什麼是資產的真實價值？如何計量資產？這些問題似乎被許多人所淡忘。把重點核心放在瞭資產評估，關聯方的資產置換利潤，財政稅收收入上去瞭，股市也一片“繁榮”,各方興高采烈。卻少有人冷靜的思考：賬面利潤真正實現瞭嗎？如何才能剔除資產負

8、債表中的資產'‘泡沫”？在“浮誇”的理念下，許多人不關心資產的真實價值，他們排斥、抵制減值會計4.對會計信息的影響財務會計的一個基本問題是如何維持信息可靠性與相關性之間的平衡，而能提高相關性的計量屬性，往往